Данъчно право - въпроси за подготовка за тест (изпит). Връзката между данъчното право и другите отрасли на правото и законодателството Гражданско право в изучаването на данъчното право

Мястото на данъчното законодателство в системата на руското право е един от спорните въпроси.

По правило учените, които се занимават с изучаване на други клонове на правото, придават самостоятелно значение на данъчното право. Например М. И. Брагински смята, че „данъчното право е самостоятелен клон на правото, тъй като имуществените отношения са предмет не само на гражданското, но и на данъчното, бюджетното и редица други клонове на правото“. Други автори (С. А. Герасименко, С. Г. Пепеляев, Ю. А. Тихомиров и др.) Не изключват възможността за формиране на данъчното право като самостоятелна правна общност, тъй като данъкоплатецът се реализира като субект на обществените отношения при липса на строги финансови отношения. централизация, концентрация в ръцете на данъкоплатците на значителни правомощия за изразходване на данъчни средства. Дискусията за независимия характер на данъчното законодателство до голяма степен се дължи на кодификацията на данъчното законодателство, извършена през 1998 г.

В периода на слабо развитие на пазарните отношения и законодателния приоритет на публичната собственост данъчното право не се считаше за нищо повече от неразделна част от правната институция на държавните приходи. Преходът към пазарни форми на икономическо управление, признаването на равенството на всички форми на собственост и следователно възникващата необходимост от законодателен модел за съчетаване на частни и обществени интереси доведе до нарастването на регулаторни правни актове, регулиращи данъчните механизми. В резултат на активното развитие на данъчното право, то започна да се характеризира във връзка с финансовото право на Руската федерация като негов подсектор.

Важен аргумент в спора за мястото на данъчното право е конституционно установеният принцип за единство на финансовата политика. Данъчната политика е част от финансовата политика, която е от решаващо значение по отношение на първата.

Навлизането на данъчното право във финансовата система се доказва от частичното съвпадение на границите на предмета на правно регулиране. Предмет на финансовото право служат като социални отношения, които се развиват в процеса на формиране, разпределение и използване на държавни (общински) парични фондове. Предмет на данъчното право представляват обществени отношения, насочени към натрупване на държавни (общински) парични средства и по този начин са част от предмета на финансовото право.

Системата от данъци и такси е органично интегрирана във финансовата система на държавата, което предполага общи подходи за теоретично разбиране и законодателно регулиране. Въпреки факта, че в руската правна система финансовото право принадлежи към некодифицирани сектори, тъй като няма единен системообразуващ нормативен акт, действащото финансово законодателство ни позволява да говорим за формирани групи от общи правни норми, които пряко засягат данъчните отношения. Нормите на данъчното право и неговите отделни институти се формират въз основа на основните институти на общата част на финансовото право.

В системата на финансовия морал данъчното право заема определено място и взаимодейства с други финансови и правни общности. Данъчното право е най-тясно свързано с бюджетното право, което налага ясното разграничаване на тези категории.

Всъщност формирането на бюджетите на всички нива и държавните извънбюджетни фондове се извършва в по-голяма степен въз основа на нормите на данъчното законодателство и нормите на други финансови правни институции, регулиращи държавните приходи. Горното обаче не означава включването на данъчното право в системата на бюджетното право. Наличието на данъчно законодателство е само предопределено, „установено“ от бюджетното право като приходна институция за бюджетите на всички нива. Отношенията, които се развиват в процеса на установяване и събиране на данъци, извършване на данъчен контрол, привличане към отговорност за нарушения на данъчното законодателство и др., Не са предмет на бюджетното право. Предметът на данъчното право само частично съвпада с границите на бюджетното и правно регулиране. Основание за разграничение между данъчно и бюджетно право може да служи за установяване на момента на изпълнение на данъчното задължение, което позволява процесът на плащане на данъка да се счита за завършен. Извън освобождаването от данъци, движението на финансовите средства се регулира от бюджетния закон.

Горните аргументи обосновават неуместността на разграничаването като самостоятелни елементи на отношенията, произтичащи от установяването, въвеждането и събирането на данъци върху доходите на държавата (общинското образувание), осъществяването на данъчен контрол и наказателното преследване за извършване на данъчно нарушение като част от правоотношения, които формират предмета на финансовото право. Използването от законодателя като правна техника за кодифициране на данъчното законодателство не означава разширяване на предмета на данъчното правно регулиране и придобиване на необходимите атрибути на независимост от данъчното законодателство.

В същото време, намирайки се в структурата на финансовото право, данъчното право влиза в контакт и взаимодейства с други отрасли на правото.

Данъчно и конституционно право. Конституционното право заема водещо място в правната система, което се обуславя от факта, че конституционното право съдържа основни норми от други отрасли на морала. Конституционно-правното регулиране на данъчните отношения се предопределя от тяхната обществена значимост и държавно-властен характер. В една правова държава всяка външна дейност на публичен субект (държава) трябва да се извършва изключително на правни основания и следователно да действа в границите, разрешени от основния закон - Конституцията.

В руската правна система данъчните правоотношения придобиха конституционен статут едва през 1993 г., т.е. след приемането на новата конституция с всенародно гласуване. Придаването на конституционен характер на данъчните отношения отразява не само нуждите на правоприлагащата практика, но и нивото на развитие на правната мисъл и правната култура на руското общество.

Трябва да се отбележи, че разпоредбите на Конституцията не само установяват универсалното задължение за плащане на законно установени данъци и такси (чл. 57), но също така предвиждат система от правни гаранции, които осигуряват компромис между зачитането на правата на данъкоплатците и фискалната интереси на държавата. Тъй като данъчното облагане ограничава правата на частните субекти да се разпореждат със своята собственост, правилата на данъчното право трябва да са съобразени с конституционно значимите цели за ограничаване на характера на индивида и законодателната форма за въвеждане на такива ограничения.

Конституционното право въздейства върху данъчното право чрез специфичен метод – установяването на общи правни принципи. Конституционното признаване на данъците като допустимо ограничение на права и свободи позволи да се идентифицират и фиксират в секторното законодателство такива основни принципи на данъчното облагане като формална сигурност, пропорционалност, справедливост и др.

Нормите на Конституцията бяха доразвити в решенията на Конституционния съд на Руската федерация и в Данъчния кодекс. Важна роля в механизма на взаимодействие между конституционното и данъчното право играе Конституционният съд на Руската федерация, чиято практика е разработила ценни правни позиции по данъчни въпроси. Правните позиции на Конституционния съд на Руската федерация, основани на Конституцията, послужиха като основа за формирането на идеологията на действащия Данъчен кодекс. По-специално, понятието данък (член 8), съставът на законодателството относно данъците и таксите (член 1), съставът на регулаторните правни актове на изпълнителните органи относно данъците и таксите (член 4), бяха формулирани за първи път от Конституционния съд на Руската федерация и след това записани в Данъчния кодекс основните принципи на законодателството относно данъците и таксите (член 3), механизма и момента на изпълнение на задължението за плащане на данък (член 45), общите разпоредби относно данъчната отговорност. престъпления (глава 15), видове данъчни престъпления (глава 16) и др.

Нормите на Конституцията и правоприлагащите дейности на Конституционния съд на Руската федерация служат в началото на 90-те години. основа за реформиране на данъчното законодателство. Много действащи норми на Данъчния кодекс представляват специфични прояви на нормите на Конституцията.

Данъчно право и гражданско право. Данъчните правоотношения, като форма на ограничаване на правата на частна собственост, са тясно свързани с гражданскоправното регулиране. Общият предмет на регулиране в данъчното и гражданското право са имуществените отношения. Имуществените отношения обаче са многообразни и са предмет не само на данъчното право, но и на редица други отрасли (подотрасли) на правото. Критерият за разграничаване на гражданското и данъчното право беше методът на правно регулиране, характерен за различните отрасли на правото.

В съответствие с чл. 2 от Гражданския кодекс не се отнасят до граждански имуществени отношения, регулирани от данъчно, финансово и административно законодателство, основани на власт, освен ако законът не предвижда друго. Това правило, което установява приоритета на данъчните правила над гражданските, не е ново в руската правна практика. В съвместно решение на Пленума на Върховния съд на Руската федерация № 6 и Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 8 от 01.07.1996 г. „По някои въпроси, свързани с прилагането на част първа от Гражданския кодекс на Руската федерация“, беше обърнато внимание на факта, че „в случаите, когато спорът, разрешен от съда, възниква от данъчни или други финансови и административни правоотношения, трябва да се има предвид, че може да се приложи гражданско законодателство към тези правоотношения само ако това е предвидено в закон."

В някои случаи данъчните отношения, поради преките указания на Гражданския кодекс, се регулират от гражданското право. Така например чл. 855 от Гражданския кодекс определя реда за дебитиране на средства от клиентски сметки, включително според платежни документи, предвиждащи плащания към бюджета и извънбюджетните фондове. Следователно, ако възникне противоречие между нормите на данъчното законодателство и чл. 855 от Гражданския кодекс се прилагат правилата на този член. На основание чл. 27 и 29 от Данъчния кодекс, представителството в данъчните отношения се формализира в съответствие с гражданското законодателство на Руската федерация.

Членове 11 и 19 от Данъчния кодекс установяват правилото, според което институциите, понятията и условията на гражданското, семейното и други клонове на законодателството на Руската федерация, посочени в Данъчния кодекс, се прилагат в смисъла, в който се използват в тези отрасли на законодателството, освен ако не е предвидено друго.

Гражданските правоотношения водят до последици, които са от значение за данъчните отношения, тъй като обектите на данъчно облагане се формират, като правило, в резултат на граждански сделки. Задължението за плащане на данък може да бъде изпълнено от данъкоплатеца само след като разполага със средства, които му принадлежат по право на собственост, стопанско управление или оперативно управление. Съгласно чл. 38 НК закон факти, с което данъчното законодателство свързва възникването на данъчно задължение, може да има сделки за продажба на стоки (работа, услуги), имущество, печалба, доход и др. Следователно данъчните отношения възникват въз основа на действителни имуществени отношения, чиято правна форма са граждански отношения.

В същото време данъчните имуществени отношения се различават съществено от гражданските имуществени отношения. По-специално, един от критериите, показващи фундаменталната разлика между тези отрасли на законодателството, е същността на парите. В гражданските правоотношения парите проявяват своята същност като универсален еквивалент - универсално платежно средство и са предназначени за взаимно задоволяване на взаимните интереси на субектите на гражданското право. В данъчните отношения парите имат съвсем друга същност, тъй като те служат като обект на правно регулиране. В рамките на данъчните отношения парите не са предназначени за взаимно задоволяване на имуществените интереси на субектите и действат само като материален обект, по отношение на който се осъществява фискалният суверенитет на държавата и чрез който се осъществява част от доходите на държавата ( образува се общинска) каса.

В предметния състав се наблюдава тясна връзка между данъчно и гражданско право. Субектите, които плащат данъци, трябва да имат гражданска правоспособност и правоспособност.

Обединяващият елемент на гражданските и данъчните отношения е гражданското производство, тъй като отговорността за нарушение на данъчните закони се прилага, подобно на гражданската отговорност, в рамките на правните норми на граждански или арбитражен процес.

В някои случаи могат да бъдат приложени мерки за гражданска отговорност за нарушение на данъчните закони. Така например по отношение на договор за данъчен кредит неустойките и глобите не са уредени от разпоредбите на чл. 75 и 122 НК, и нормите на гл. 23 Граждански кодекс. Съгласно чл. 15 и 16 от Гражданския кодекс, гражданската отговорност се прилага в резултат на предявяване от лица или организации на искове до данъчните власти за обезщетение за загуби поради неразумно налагане на икономически (финансови) санкции.

Връзката между данъчното и гражданското законодателство се проявява и в методите за осигуряване на изпълнението на данъчните задължения. И така, на основание клауза 5 на чл. 64 от Данъчния кодекс, като обезпечение на договор за данъчен кредит, упълномощеният орган има право да изиска от данъкоплатеца документи за имуществото, което е предмет на залог, или гаранция. Съгласно чл. 72 от Данъчния кодекс, изпълнението на задължението за плащане на данъци и такси, наред с други методи, може да бъде осигурено чрез залог на имущество, гаранция и неустойки. Посочените методи се използват традиционно в гражданското обращение и се регулират от гражданското право.

След влизането в сила на Данъчния кодекс отношенията по осигуряване на изпълнението на данъчни задължения влязоха в кръга на отношенията, регулирани от данъчното законодателство. По този начин в руската правна система са възникнали отношения, които имат императивен характер и в същото време попадат в обхвата на данъчното и гражданското законодателство, а субектите, които влизат в тези отношения, едновременно стават субекти на двата посочени клона на законодателството. Сегашната ситуация не е стълкновителна, а напротив, такъв секторен дуализъм позволява максимално пълно отчитане на баланса на частния и обществения интерес при формирането на приходната част на държавните или общинските бюджети.

Значителната зависимост на данъчното право от гражданските правоотношения налага използването на единна (или поне последователна) терминология от тези правни общности. В същото време в някои случаи нормите на данъчното право или противоречат на гражданското право, или въвеждат нови категории, които не са в съответствие с гражданскоправните отношения. Така например чл. 235 от Данъчния кодекс определя племенните и семейните общности на малките народи на Севера като независими данъкоплатци. Гражданският кодекс обаче не предвижда такъв правен статут на субектите, което създава сериозни затруднения при прилагането на закона. Фиксирането в данъчното законодателство на термини, които нямат фундаментална основа в гражданското обращение или му противоречат, както и установяването на данъчни права и задължения изолирано от правните последици на гражданскоправните сделки, принуждава данъкоплатците да нарушават гражданскоправните норми в за предотвратяване на данъчни нарушения.

Данъчно и административно право. Съотношението между данъчното и административното право се определя от изпълнителната и разпоредителна дейност на държавата. Механизмът за правно регулиране на данъчните отношения включва изпълнителни органи, които упражняват държавни правомощия.

Данъчното и административното право, като публичен сектор, използват метода на държавното регулиране като основен метод на правно регулиране.

В същото време не трябва да се идентифицират обхватът и предметите на регулиране на административното и данъчното право. Административното право осигурява обществените интереси и изпълнението на държавните функции и задачи; данъчното законодателство има за цел да разрешава конфликти между публични и частни интереси на собственост. Областта на административно-правно регулиране е управленските отношения, възникващи в процеса на функциониране на изпълнителната власт; Данъчното право регулира имуществените и свързаните с тях неимуществени отношения, насочени към натрупване на данъчни плащания към държавата.

Данъчното право показва отношения с наказателно право. От една страна, един от обектите на наказателноправна защита са фискалните интереси на държавата. В същото време квалификацията на някои престъпления е невъзможна без прибягване до нормите на данъчното законодателство.

По този начин, като част от финансовото право, данъчното право е неразделна част от единната система на руското право. В същото време данъчното право има свои специфични характеристики, предмет на правно регулиране и специална комбинация от методи за въздействие върху социалните отношения, което показва относителната независимост на данъчните и правните норми.

МОСКОВСКА ФИНАНСОВА И ПРАВНА АКАДЕМИЯ

Съгласувано за учебната 2008/2009г. година

Ръководител на UMU

С.В. Щедроткина

«__ » ________________200Ж.

Дисциплина : Данъчен закон

Специалност (направление): съдебна практика, данъци и облагане.

Форма на обучение : Всичко

ВЪПРОСИ ЗА ПОДГОТОВКА ЗА ТЕСТ (ИЗПИТ)

Въпросите бяха обсъдени и приети на заседание на катедра „Финансово-правен
дисциплини и дисциплини на цикъла на собствеността и земята.“

Протокол №__1__ от " 27 » август 2008 г

Глава Отдел О.В. Попова

Понятие, предмет и метод на данъчното право.

Основен
Допълнителен
Предпоставки
- Социална нужда
- състояние интерес

Данъчното право е, първо, подотрасъл на финансовото право, второ, част от финансовата и правната наука и, трето, съответна академична дисциплина.

Данъчното право като дял от науката за финансовото правоизучава нормите на данъчното право и регулираните от тях данъчни отношения, анализира ги, систематизира и класифицира. Науката за данъчното право изучава основните данъчни и правни категории (данъци и такси, данъчна отговорност, данъчен контрол, данъчни нарушения и др.) И данъчни правни норми (както съществуващи, така и отменени), допринася за тяхното развитие и усъвършенстване.

Данъчното право като самостоятелна учебна дисциплина (учебен предмет)включени в учебните програми на повечето юридически и икономически факултети, както и на факултетите по публична администрация на висшите учебни заведения.

Данъчен закон като подотрасъл на финансовото правое набор от финансови и правни норми, регулиращи властови отношения, възникващи при установяването, въвеждането и събирането на данъци и такси в Руската федерация, както и отношения, възникващи в процеса на данъчен контрол, обжалване на актове на данъчните органи, действия или бездействия на техните длъжностни лица, както и привличане към отговорност за данъчни престъпления.

В съответствие с чл. 2 Данъчен кодекс на Руската федерация предмет на данъчното правоима две групи отношения:

Властни отношения по отношение на установяването, въвеждането и събирането на данъци и такси в Руската федерация.
Отношения, възникващи в процеса на установяване на данъчен контрол, обжалване на актове на данъчни органи, действия (бездействие) на техните длъжностни лица и привличане към отговорност за извършване на данъчно нарушение.

Метод на правно регулиране в областта на данъчното облагане– това са начини и техники за правно въздействие върху цялостното поведение на участниците в данъчните правоотношения, върху характера на взаимоотношенията между тях.

Данъчният кодекс на Руската федерация (член 8) определя данъка като „задължително, индивидуално безвъзмездно плащане, наложено на организации и лица под формата на отчуждаване на средства, принадлежащи им по право на собственост, икономическо управление или оперативно управление с цел финансово подпомагане на дейността на държавата и (или) общините."

Връзката между данъчното право и другите отрасли на правото и законодателството.

Основните критерии за идентифициране на независим клон на правото:

Основен

Наличие на самостоятелен предмет на регулиране
Наличие на независим метод за регулиране

Допълнителен
- Наличие на специални (особени) източници на правото
- Конституционно и/или законодателно затвърждаване на принципите на правния отрасъл
- Наличието на специфична система от понятия и категории
Предпоставки
- Социална нужда
- състояние интерес
- Особеното значение на финансите и данъците като компонент на държавните финанси.

Мястото на НП в системата на руското право е един от спорните въпроси.

Учените, участващи в изучаването на други клонове на правото, придават на правото самостоятелно значение (например Брагински). Други автори (например Герасименко) не изключват възможността за образуване на НП като самостоятелна правна общност, т.к. данъкоплатецът се осъзнава като субект на обществените отношения при липса на строга финансова централизация и концентрация в ръцете на данъкоплатците на значителни правомощия за изразходване на данъчни средства.

Данъчното право е подотрасъл на финансовото право, стремейки се да се обособи в самостоятелен отрасъл, превръщането на данъчното право от финансова и правна институция в подотрасъл, а след това в самостоятелен отрасъл на правото е дълъг процес и все още не е завършен

Данъчно и бюджетно право.

Формирането на бюджетите на всички нива и държавните извънбюджетни фондове се извършва в по-голяма степен въз основа на нормите на данъчното право и нормите на други институции на финансовото право, регулиращи държавните приходи. Но горното не означава включването на данъчното право в системата на бюджетното право. Отношенията, които се развиват в процеса на установяване и събиране на данъци, извършване на данъчен контрол и др., Не са предмет на бюджетното право. Предметът на данъчното право само частично съвпада с границите на бюджетното и правно регулиране. Основата за разграничаване на данъчното и бюджетното право може да бъде установяването на момента на изпълнение на данъчното задължение, което ни позволява да считаме процеса на плащане на данъка завършен. Извън освобождаването от данъци, движението на финансови средства се регулира от бюджетния закон.

Данъчно и конституционно право.

В руската правна система данъчните правоотношения придобиват конституционен статут едва през 1993 г. Нормите на Конституцията не само установяват универсалното задължение за плащане на законно установени данъци и такси, но също така предвиждат система от правни гаранции, които осигуряват компромис по отношение правата на данъкоплатците и фискалните интереси на държавата.

Нормите на Конституцията бяха доразвити в решенията на Конституционния съд на Руската федерация и Данъчния кодекс на Руската федерация. Концепцията за данък, основните принципи на законодателството относно данъците и таксите и т.н. бяха формулирани за първи път от Конституционния съд на Руската федерация и след това записани в Данъчния кодекс.

Данъчно право и гражданско право.

Гражданските правоотношения водят до значими за данъчните отношения последици, т.к Обектите на данъчно облагане се формират, като правило, в резултат на граждански сделки. Задължението за плащане на данък може да бъде изпълнено от данъкоплатеца само след като разполага със средства, които му принадлежат по право на собственост, стопанско управление или оперативно управление. Следователно данъчните отношения възникват въз основа на действителни имуществени отношения, чиято правна форма са граждански отношения.

И двата клона регулират имуществените отношения, по един или друг начин свързани с института на собствеността. Така гражданското и данъчното право съчетават обекта на правно регулиране, а именно имуществените отношения.

Основната разлика между тях е в метода на правно регулиране; На първо място, говорим за субектния състав и правния статус на участниците в правоотношенията.

Гражданското право урежда имуществените и свързаните с тях неимуществени отношения между частните лица. Участието в някои гражданскоправни отношения на държавата не променя нищо по същество, тъй като държавните органи действат тук като обикновени юридически лица, сключващи частноправни сделки. Такива отношения се характеризират с формално правно равенство на участниците, свобода на избор на контрагент и свобода на преценка.

Данъчните правоотношения са властови отношения, държавата действа като субект, надарен с власт и изпълняващ публични функции.

Докато гражданското право принадлежи към групата на частноправните отрасли, данъчното право е отрасъл на публичното право. Характеристиките на публичното и частното право се проявяват най-ясно в принципите на индустрията.

Данъчно и административно право.

Съотношението между данъчното и административното право се определя от изпълнителната и разпоредителна дейност на държавата. Механизмът на данъчните отношения включва изпълнителни органи, които упражняват държавни правомощия.

Но не трябва да се отъждествява обхвата на административното и данъчното право. Административното право осигурява обществените интереси и изпълнението на държавните функции и задачи; данъчното законодателство има за цел да разрешава конфликти между публични и частни интереси на собственост. Областта на административно-правно регулиране е управленските отношения, възникващи в процеса на функциониране на изпълнителната власт; данъчното право регулира собствеността и свързаните с нея неимуществени отношения, насочени към натрупване на данъчни плащания в доход на държавата.

Данъчното право използва много от правните категории, разработени от административното право. Това са например длъжностно лице, императивен способ, счетоводство, административна отговорност, компетентност, изземване на имущество и др. Дейността на данъчните органи е включена като отделен раздел в специална част на административното право. Но ако административно-правните отношения са изключително организационни по съдържание, тогава данъчното право е предназначено да регулира на първо място имуществени отношения от паричен характер.

Данъчно и наказателно право.

От една страна, един от обектите на наказателноправна защита са фискалните интереси на държавата, от друга страна, квалификацията на някои престъпления е невъзможна без прибягване до нормите на данъчното право.

Източници на данъчното право.

Np изходна системайерархично изграден според правната сила на актовете, той се състои от:

Конституция на Руската федерация;

Въз основа на принципа на намаляване на юридическите лица. сили Конституцията на Руската федерация заема най-високото ниво на системата от източници на данъчното право. Той установява задължението на всяко лице да плаща законно установени данъци и такси, както и установява някои други общи принципи на данъчното право.

Норми на международното право и международни договори на Руската федерация;

На по-ниско ниво в системата от източници на данъчното право има международни договори, сред които споразумения за избягване на двойното данъчно облагане, за сътрудничество и взаимопомощ на данъчни и други държавни органи на Руската федерация и чужди държави в областта на данъчно облагане и др. Ако международен договор на Руската федерация установява правила и норми, различни от установените от законодателни актове за данъци и такси, включително Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава се прилагат правилата и нормите на международния договор.

международни актове, установяващи общи принципи на данъчното право и данъчното облагане, признати от цивилизованите нации. Деянията от този вид включват напр.
1. Европейската социална харта, която е приета на 18 октомври 1961 г. и влиза в сила през 1965 г.;
международни междуправителствени конвенции по въпроси на данъчното облагане. Деянията от този вид включват напр.
1. множество споразумения за премахване на двойното данъчно облагане, сключени от Руската федерация с различни страни;
2. Споразумение от 25 ноември 1998 г. относно принципите на налагане на косвени данъци върху износа и вноса на стоки (работа, услуги) между държавите-членки на ОНД;
3. двустранни споразумения за предоставяне на административна помощ по данъчни въпроси (те се сключват между данъчните органи на различни държави с цел обмен на информация, засилване на данъчния контрол и др.);
4. международни споразумения, които имат предимно индивидуален характер и имат за цел да освободят от данъци представителствата и централите на конкретни международни организации (ООН, ЮНЕСКО, ФИФА, МОК и др.) в приемащите страни.

Решения на Конституционния съд на Руската федерация;
Сред регулаторните правни актове на Руската федерация се разграничават данъчното законодателство, което се нарича законодателство за данъците и таксите, и подзаконовите актове в областта на данъчното облагане. Законодателство относно данъците и таксите (специално данъчно законодателство), което включва следните елементи:

федерално законодателство за данъци и такси, състоящо се от Данъчния кодекс и други федерални закони за данъци и такси;
регионално данъчно законодателство, т.е. закони на съставните образувания на Руската федерация (+K субекти);
Законови актове относно данъците, приети от представителните органи на местното самоуправление (харти на общините, решения на представителните органи на местното самоуправление).

Други федерални закони, съдържащи норми Np;
Подзаконови нормативни актове по въпроси, свързани с данъците и таксите:

1) актове на органи с обща компетентност

Президентски укази

решения на правителството на Руската федерация

подзаконов акт Нормативни актове по въпроси, свързани с данъчното облагане и събирането на таксите, приети от органите на изпълнителната власт. органи на съставните образувания на Руската федерация

подзаконов акт Нормативни актове по въпроси, свързани с данъчното облагане и събирането на таксите, приети от изпълнителната власт. местни власти. самоконтрол

Всички те издават нормативни правни актове по въпроси, свързани с данъчното облагане и събирането на таксите, които не могат да променят или допълват законодателството относно данъците и таксите.

2) актове на органи със специална компетентност, т.е. ведомствени подзаконови актове по въпроси, свързани с данъчното облагане и събирането на такси, чието публикуване е пряко предвидено от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съдебните прецеденти заемат специално място в механизма на правно регулиране на данъчните отношения.

Данъчни правоотношения: понятие и класификация.
Понятието данъчни правоотношения, техните видове.

Данъчни правоотношения- това се регулират от нормите на Нп две групи обществени отношения, които възникват по повод

установяване, въвеждане и събиране на данъци,
в процеса на упражняване на данъчен контрол, обжалване на действията на данъчните органи, действия (бездействие) на длъжностни лица, привличане на нарушителите на данъчното законодателство към отговорност.

Характеристика на данъчните правоотношения е задължителното участие на държавата, представлявана от упълномощени органи, като един от субектите.

Структурата на НП включва следните елементи: обект, предмет и съдържание.

Обектът на НП са средства, които трябва да бъдат внесени от данъкоплатеца в бюджета или извънбюджетния фонд под формата на данък или такса или събрани принудително от данъчните органи.

Субектите на НП са участници в правоотношения, регулирани от законодателството за данъците и таксите (член 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В съответствие с чл. 9 Данъчен кодекс на Руската федерация участнициНП са; данъкоплатци и платци на такси, данъчни агенти, данъчни органи, събирачи на данъци - изпълнителни органи и длъжностни лица, които получават и събират данъци, както и контролират плащането им, финансови органи.

Основни характеристики на данъчните правоотношения.

това е социална нагласа, т.е. отношения между лица (юридически и физически) със социална значимост.

правоотношение по отношение на средства, което съществува (т.е. възниква, развива се и завършва) изключително в областта на данъчното облагане.

Данъчното правоотношение е юридическо лице. връзка между субектите на такива правоотношения чрез субективни права и правни отговорности. В този случай субективното право принадлежи на упълномощено лице, което действа в правоотношение като например данъчен орган и има определени правомощия. Легален превозвач задължения е задължено лице в правоотношение и действа като данъкоплатец, който е длъжен да извърши определени правно значими действия в полза на държавата (например да изпълни задължението за плащане на данък или такса) или да се въздържи от извършване на каквито и да било действия (например да се въздържат от нарушаване на разпоредбите на данъчното законодателство).

от предметна композиция

3) данък. органи (федерален изпълнителен орган, упълномощен за контрол и надзор в областта на данъците и таксите, и неговите териториални органи);

4) митнически. органи (федерален изпълнителен орган, упълномощен в областта на митническите въпроси, митническите органи на Руската федерация, които са му подчинени).

Законни Дефиницията на данъка е дадена в параграф 1 на чл. 8 от Данъчния кодекс на Руската федерация, където данъкпризнава задължително, индивидуално безвъзмездно плащане, наложено на организации и лица под формата на отчуждаване на средства, принадлежащи им по право на собственост, стопанско управление или оперативно управление, с цел финансово подпомагане на дейността на държавата и общините.

Отличителни черти на данъка са

Данъкът се установява и налага със закон;

Плащането на данъци е задължително;

Данъкът се плаща безвъзмездно;

Данъкът е абстрактно плащане и обикновено няма предназначение;

Задължението за плащане на данък възниква винаги, когато има обект на облагане;

Признаци на данъка като правна категория

задължение

индивидуална безвъзмездност

парична форма на данък

отчуждаване на имущество (Данъкът се начислява чрез отчуждаване на средства, принадлежащи на данъкоплатеца по право на собственост, икономическо управление или оперативно управление)

целта на събирането му е финансова подкрепа за дейността на държавата и (или) общините

Основен данъчните разпоредби са залегнали в Кодекса на Руската федерация. съгл. от чл. 57 от Конституцията на Руската федерация „всеки е длъжен да плаща законно установени данъци и такси. Законите, които въвеждат нови данъци или влошават положението на данъкоплатците, нямат обратно действие.

Прякото събиране на данъци се съгласува от парламента като представител на народа, но не е съгласувано от всеки отделен член на обществото. Освен това законодателството съдържа забрана за използване на референдуми и други инструменти на пряката демокрация за установяване на данъци и регулиране на данъчните отношения. И така, съгласно чл. 3 FKZ от 10 октомври 1995 г. N 2-FKZ „За референдума на Руската федерация“ въпроси относно данъците не могат да бъдат внесени на общоруски референдум.

„Данъците не се договарят“ е един от принципите на данъчното законодателство и най-важният принцип на финансовата дейност на държавата.

Преди това в Русия Законът не прави разлика между данък и такса, което води до нарушения на конституцията. принципите на данъчното облагане и в резултат на това – до нарушаване на правата на данъкоплатците. Кодексът отстрани съществуващата празнота в законодателството.

Данъкът е различен от таксата. В момента под колекция (само на федерално ниво!)Съгласно член 8 от Данъчния кодекс това се разбира като задължителна вноска, събрана от организации и физически лица. лица, плащането на които е едно от условията за налагане на такси по отношение на платците от държавни органи, местни власти, други упълномощени органи и длъжностни лица. значителни действия, включително предоставяне на определени права или издаване на разрешение (лиценз).

Между характеристики, които Данъчният кодекс на Руската федерация идентифицира при определянето на понятието „събиране“,можете да отбележите:

а) задължението за плащане, с което са обременени организациите и лицата;

б) събирането на такса е едно от условията за извършване на правно значими действия по отношение на платците на такса от държавни органи, органи на местното самоуправление, други упълномощени органи и длъжностни лица.

Други признаци на събираемост в коментираната алинея на чл. 8 от Данъчния кодекс на Руската федерация не са споменати.

Данъците се кредитират в бюджета на съответното ниво или държавните извънбюджетни фондове и се деперсонализират в тях. Това разграничава данъците от таксите, които се събират за конкретни цели или са плащане за извършване на правно значими действия на платеца.

Най-важната характеристика на данъците и таксите е тяхната задължителност.Данъкът се определя от държавата еднопосочно. поръчка и при неплащане се събира принудително. Добре. Установяването на данъците и таксите е от компетентността на представителните органи на държавата.

В момента чл. 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда такси само за федерацията. ниво. Вид такса в НП е държавно мито.

Държавно митосъгласно чл. 333 от Данъчния кодекс на Руската федерация е такса, наложена от платците на митото, когато подадат молба към държавата. органи, органи на местното самоуправление, други органи и длъжностни лица, които са упълномощени в съответствие със законодателните актове на Руската федерация, законодателните актове на съставните образувания на Руската федерация и нормативните правни актове на органите на местното самоуправление, за извършване на правно значими действия във връзка с на тези лица. Издаването на документи (копия, дубликати) се счита за правно значимо действие.

Таксите и митата се различават от данъците при липса на такова юридическо лице. знак като индивидуална безвъзмездност.

Основните разлики между таксите и данъците са следните:.

Ако данъците са индивидуално безвъзмездни, тогава таксите се плащат във връзка с предоставянето на определени публични правни услуги на техния платец от държавата.
При плащането на такса особено значение има желанието на платеца да влезе в публичноправни отношения с държавата и свободата на избор на платеца.
Целта на установяването на такса е да компенсира допълнителните държавни разходи, свързани с предоставянето на конкретни публични правни услуги на конкретен платец.
Таксите са еднократни по природа, докато данъците обикновено се плащат периодично.
При установяване на данък се взема предвид действителната способност на данъкоплатеца да плати данъка. Размерът на таксата съответства на мащаба на предоставяните публични правни услуги.

В зависимост от условията на плащане: спешен/периодичен календар.
За крайния данъкоплатец:
Директен(данъци върху дохода и имуществото, платец – собственик на обложено имущество или получател на обложен доход)

Данък върху дохода * Данък върху имуществото

Непряк(данъци върху стоки и услуги, плащане над цената или тарифата, платецът е потребителят на продукта, към когото данъкът се прехвърля чрез увеличение на цената)

ДДС *Акциз

По ред на изчисляване на данъка:заплата/незаплата .
Според разпределението на данъка към един или повече бюджети на крайния данъкоплатец:фиксирани/многостепенни .
Според субекта, който установява и определя данъка:
- Федерален(обектите на данъчно облагане, платците и ставките са установени от Данъчния кодекс на Руската федерация и законодателните актове на Руската федерация. Данъците се събират на цялата територия на Руската федерация)

ДДС * Акцизи

Корпоративен подоходен данък *NDFL

UST * Държава мито * Такса вода

Такси за ползване на животинския свят и водните биологични ресурси
Данък добив на полезни изкопаеми

Регионален(създаден в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация и въведен в сила от законите на съставните образувания на Руската федерация, задължителен за плащане на територията на съответните съставни образувания на Руската федерация)
- Данък върху имуществото на организациите
- Транспортен данък
- Данък върху хазарта
Местен(създадени и въведени в сила в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, разпоредбите на представителните органи на местното самоуправление, задължителни за плащане на територията на съответните общини)
- Поземлен данък
- Данък имоти за физически лица лица

Според закона на Руската федерация акцизите са косвени данъци, включени в цената на стоките и платени от купувача.

Обект на акцизно облагане са сделките, свързани с продажбата на акцизни стоки и минерални суровини, тяхното прехвърляне и внос на акцизни стоки на митническата територия на Руската федерация. (Глава 22 от Данъчния кодекс на Руската федерация е въведена в сила с Федералния закон от 5 август 2000 г.).

Платци на акциз са:

а) за стоки от местно производство - предприятия и организации, включително предприятия с чуждестранен произход. инвестиции, както и техните клонове, филиали и други обособени субекти. подразделения, които продават стоките, които произвеждат. Платци на акциз върху стоки, произведени от суровини, доставени от клиенти, са предприятия и организации, които са платили разходите за работа по производството на стоки и ги продават;

б) за стоки, внесени на територията на Руската федерация - предприятия и други лица, определени в съответствие с митническото законодателство. По правило това е деклараторът.

Участници в данъчните правоотношения.V.4, V.5, V.7

Данъчна система на Руската федерация.

Когато говорят за данъчна система, означават на първо място организационната и правната основа на данъчното облагане, т.е.

първо, държавни и общински органи, които установяват режима на данъчно облагане (става дума за представителни органи, натоварени със законодателни правомощия, както и органи на изпълнителната власт, упражняващи делегирани правомощия за приемане на нормативни правни актове в областта на данъчното облагане),
второ, данъчна администрация - данъчни органи, на които е възложено да гарантират спазването на данъчните задължения от всички данъкоплатци и пряко да изпълняват данъчната функция на държавата,
трето, регулаторната рамка на данъчното облагане или, с други думи, различни източници на данъчното право и, накрая,
четвърто, самата система от данъци, събирани на територията на дадена държава.

По този начин данъчната система и данъчната система са свързани като цяло (данъчна система) и нейната част (данъчна система).

Анализ на гл. 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация ни позволява да заключим, че под система от данъци и таксизаконодателят предполага набор от данъци и такси, установяването и събирането на които е допустимо на територията на Руската федерация (глава 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Наред с понятието „система от данъци и такси” в научната литература често се използва понятието „данъчна система”. Въпреки привидното сходство на термините „система от данъци и такси“ и „данъчна система“, те не могат да бъдат смесвани.

Данъчна система на Руската федерация -

система от данъци и такси, действащи на територията на Руската федерация, както и
правила за функциониране на системата на данъците и таксите.

Правното значение на понятието "данъчна система" се състои в това, че с негова помощ е възможно да се очертае правната област на данъчното право, т.е. да се определи цялата съвкупност от отношения, които са предмет на данъчни правни норми.

В световната практика е прието да се разграничава

Англосаксонски - фокусиран върху преките данъци върху физическите лица. лица
Евроконтинентален – характеризира се с висок дял на социалните вноски. застраховки, както и значителен дял косвени данъци
Латиноамерикански – базира се на косвени данъци
смесена данъчна система – съчетава елементи от други модели.

Според тази класификация данъчната система на Руската федерация може да се припише на латиноамериканския модел, основан предимно на косвени данъци.

Федерални данъци и таксиПризнават се данъци и такси, които са установени от Данъчния кодекс на Руската федерация и са задължителни за плащане на територията на Руската федерация. Към тях в съответствие с действащата редакция на чл. 13 от Данъчния кодекс на Руската федерация включва:

данък върху добавената стойност;
акцизи;
данък върху доходите на физическите лица;
единен социален данък;
корпоративен данък;
данък за добив на полезни изкопаеми;
данък върху наследството или дарението;
воден данък;
такси за ползване на обекти от животинския свят и за ползване на обекти на водни биологични ресурси;
Национален данък.

Регионални данъци (данъци на съставните образувания на Руската федерация)задължителни за плащане на териториите на съответните съставни образувания на Руската федерация. Съгласно чл. 14 от Данъчния кодекс на Руската федерация включват регионалните данъци

данък върху корпоративната собственост,
данък върху хазарта и
транспортен данък.

Регионалните данъци се въвеждат и престават да действат на териториите на съставните образувания на Руската федерация в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация и данъчните закони на съставните образувания на Руската федерация.

Местни данъциПризнават се данъци, които са установени от Данъчния кодекс на Руската федерация и регулаторните правни актове на представителните органи на общините относно данъците и са задължителни за плащане на териториите на съответните общини. Към местните данъци по чл. 15 от Данъчния кодекс на Руската федерация включва

поземлен данък и
данък имоти за физически лица.

Местните данъци се въвеждат и престават да действат на териториите на общините в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация и регулаторните правни актове на представителните органи на общините относно данъците.

По отношение на федералните градове Москва и Санкт Петербург се прилага специална процедура за установяване на местни данъци. На територията на тези два субекта на федерацията местните данъци се установяват от Данъчния кодекс на Руската федерация и данъчните закони на тези субекти на федерацията.

Предмет и обект на облагане. Данъчната основа.

от предметна композицияДанъчните правоотношения се характеризират като многостранни. Съгласно чл. 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация участниците в данъчните правоотношения са данъкоплатци, данъчни агенти, данъчни и други упълномощени държавни органи. Очевидно този списък далеч не е пълен. На субекти на данъчното право, различни от лицата, посочени в чл. 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация, следва да бъдат включени териториални образувания (Руска федерация, съставни образувания на Руската федерация, общински образувания); банки; представители на данъкоплатците; организации, регистриращи сделки и права, които имат правно значение от данъчна гледна точка и др.

Член 9. Участници в отношенията, регулирани от законодателството за данъците и таксите

Участниците в отношенията, регулирани от законодателството за данъците и таксите, са:

1) организации и лица. лица, признати в съответствие с този кодекс за данъкоплатци или платци на такси;

2) организации и лица, признати за данъчни агенти в съответствие с този кодекс;

3) данъчни органи (федерален изпълнителен орган, упълномощен за контрол и надзор в областта на данъците и таксите, и неговите териториални органи);

4) митнически органи (федерален изпълнителен орган, упълномощен в областта на митническите въпроси, митническите органи на Руската федерация, които са му подчинени).

В съответствие с чл. 38 Данъчен кодекс на Руската федерация “ обекти на данъчно облаганеможе би

операции за продажба на стоки (работа, услуги),
Имот,
печалба,
доход,

себестойност на продадените стоки (извършена работа, предоставени услуги) или
друг предмет, който има стойностни, количествени или физически характеристики, с наличието на които законодателството на данъкоплатеца относно данъците и таксите свързва възникването на задължение за плащане на данък.

Всъщност законодателят не дава легална дефиниция, ограничавайки се до предоставяне на отворен списък на отделни видове обекти.

Всеки данък има самостоятелен обект на облагане, определен в съответствие с част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация. Моля, имайте предвид, че обектът на данъчно облагане се отнася до онези елементи на данъчното облагане, които се определят на федерално ниво от Данъчния кодекснезависимо от вида на данъците, включително регионални и местни данъци.

Данъчната основа– елемент на данъчно облагане, който ви позволява да трансформирате обекта на данъчно облагане в количествена форма, така че да може да се приложи данъчна ставка към него при изчисляване на данъка. С други думи, данъчната основа е облагаем обект, изразен в определени единици.

Съгласно чл. 53 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчната основа представлява стойността, физическите или други характеристики на обекта на данъчно облагане. Законодателят не е формулирал много добре определението за данъчна основа, без да посочи, че за данъчна основа се приемат именно количествените характеристики на обекта на облагане. В същото време последващото определяне на данъчната ставка ни позволява да преценим, че данъчната основа има единица за измерване и следователно представлява количествена характеристика на обекта.

Данъчната основа трябва да се определя от Данъчния кодекс на Руската федерация, независимо от вида на данъка.

Данъчната основа е един от основните елементи на данъчното облагане, без който данъкът не може да се счита за установен. Данъчният кодекс на Руската федерация в параграф 1 на чл. 53 определя данъчната основа като себестойност, физически или други характеристики на обекта на облагане. Данъчната основа позволява да се установи дали обектът на данъчно облагане действително съществува и размерът на данъка, тъй като към него се прилага данъчната ставка.

Данъчната основа може да бъде оценена с помощта на показатели за разходите (например размер на печалбата, доход), показатели за обем и разходи (например обем на продадени продукти, работи или услуги), физически показатели (например извлечени суровини) .

Данъчната основа се определя по отношение на всеки отделен данък. В същото време данъчната основа и процедурата за нейното определяне се установяват изключително на федерално ниво, в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Организациите на данъкоплатците изчисляват данъчната основа в края на всеки данъчен период въз основа на данни от счетоводни регистри (данъчно счетоводство) и въз основа на други документирани данни за обекти, подлежащи на данъчно облагане или свързани с данъчно облагане.

Индивидуалните предприемачи, нотариусите с частна практика и адвокатите, които имат създадени адвокатски кантори, изчисляват данъчната основа в края на всеки данъчен период въз основа на счетоводни данни за приходите и разходите по стопански операции по начина, определен от Министерството на финансите. на Русия. Счетоводното отчитане на приходите, разходите и стопанските операции се извършва от индивидуални предприемачи чрез записване в книгата за счетоводство на приходите и разходите и стопански операции на индивидуален предприемач операциите върху получените приходи и направените разходи към момента на извършването им въз основа на първични документи в позиционен вид, поотделно за всеки вид извършвана стопанска дейност. Счетоводната книга отразява имущественото състояние на индивидуалния предприемач, както и резултатите от стопанската дейност за данъчния период. Счетоводството на приходите и разходите и стопанските операции се извършва във валутата на Руската федерация - в рубли. Записванията в счетоводната книга за сметки в чуждестранна валута, както и за транзакции в чуждестранна валута, се извършват в рубли в суми, определени чрез преизчисляване на чуждестранна валута по курса на Централната банка на Руската федерация, установен на датата на действителното получаване на дохода (действителен разход).

Извършването на стопански операции, свързани с индивидуална предприемаческа дейност, трябва да бъде потвърдено от първични счетоводни документи. Първичните счетоводни документи трябва да се съставят в момента на извършване на стопанската операция, а ако това е невъзможно, веднага след приключване на сделката. Не се допускат корекции на касови и банкови документи; Корекции на други първични счетоводни документи могат да се правят само след съгласуване с лицата, които са съставили и подписали тези документи.

Други данъкоплатци - физически лица, изчисляват данъчната основа въз основа на информация, получена по установени случаи от организации и лица за размера на изплатените им доходи, за обектите на данъчно облагане, както и данни от собственото им счетоводство на получените доходи, обекти на данъчно облагане.

В случаите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните власти изчисляват данъчната основа в края на всеки данъчен период въз основа на данните, с които разполагат.

Принципът на данъчното облагане е фундаментална, основна разпоредба, която е в основата на данъчната система на държавата. Някои от тези принципи са установени нормативно, други са изведени чрез тълкуване на данъчното законодателство от съд или научна доктрина. Някои принципи са отраслови или междуотраслови по характер, други регулират правни институции, подинституции или дори отделни аспекти на данъчното облагане.

По този начин принципите на данъчната отговорност като независим институт на данъчното право са залегнали в глава 15 от Данъчния кодекс на Руската федерация и включват изискването за законност, презумпцията за невиновност, еднократност и индивидуализация на наказанието, принципа на добавяне на данъчни санкции и др. Член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява специални принципи за определяне на цената на стоки (работи, услуги) ) за данъчни цели.

Общите принципи на данъчното облагане са универсални категории, чийто ефект се проявява във всички институции на данъчното право. Това е основният, изходен характер на всеки принцип - да постави правната "основа" на отделна група норми, като в същото време не се слива с тях по съдържание.

Принципите (общите принципи) на данъчното право са представени от три групи:

1) общи правни принципи (демокрация, законност, равенство на гражданите пред закона и др.);

2) отраслови принципи, в случая – принципите на финансовото право (планиране при създаването, разпределението и използването на държавните и общинските средства, спазване на финансовата дисциплина, финансов контрол и др.);

3) принципи на законодателството относно данъците и таксите, формулирани в чл. 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

ДА СЕ общи принципи на законодателствотоОтносно данъците и таксите законодателят включва следните принципи.

Член 3. Основни принципи на законодателството относно данъците и таксите

Всяко лице е длъжно да заплаща законово установени данъци и такси. Законодателството относно данъците и таксите се основава на признаването на универсалността и равенството на данъчното облагане. При установяване на данъци се взема предвид действителната способност на данъкоплатеца да плати данъка.
Данъците и таксите не могат да бъдат дискриминационни и прилагани по различен начин въз основа на социални, расови, национални, религиозни и други подобни критерии.

Не се допуска установяването на диференцирани ставки на данъци и такси, данъчни облекчения в зависимост от формата на собственост, гражданството на лицата или мястото на произход на капитала.

Данъците и таксите трябва да имат икономическа основа и не могат да бъдат произволни. Недопустими са данъци и такси, които пречат на гражданите да упражняват конституционните си права.
Не е позволено да се установяват данъци и такси, които нарушават единното икономическо пространство на Руската федерация и по-специално пряко или косвено ограничават свободното движение на територията на Руската федерация на стоки (строителни работи, услуги) или финансови активи, или ограничават или създават по друг начин пречки за стопанска дейност на лица и организации, незабранени със закон.
Параграфът вече не е валиден. – Федерален закон от 29 юли 2004 г. N 95-FZ. Параграфът вече не е валиден. – Федерален закон от 29 юли 2004 г. N 95-FZ.

Никой не може да бъде задължен да плаща данъци и такси, както и други вноски и плащания, които имат характеристиките на данъци или такси, установени с този кодекс, не са предвидени в този кодекс или са установени по начин, различен от определения с този Код.

При установяване на данъци трябва да се определят всички елементи на данъчното облагане. Актовете на законодателството относно данъците и таксите трябва да бъдат формулирани по такъв начин, че всеки да знае точно какви данъци (такси), кога и в какъв ред трябва да плати.
Всички неотстраними съмнения, противоречия и неясноти в актовете на законодателството относно данъците и таксите се тълкуват в полза на данъкоплатеца (платец на такси).

Първият принцип е принцип на справедливостта– е, че всеки данъкоплатец трябва да участва във финансирането на държавата пропорционално на възможностите си. В този случай размерът на данъчното плащане трябва да се променя с нарастването на доходите на индивида в прогресивен мащаб. „Не може да бъде неразумно богатите да участват в разходите на държавата не само пропорционално на доходите си, но и малко повече.

Вторият принцип се нарича принципът на сигурността. Този принцип се свежда до това, че е необходима строга сигурност по отношение на размера на вноската, начина на събиране, времето на плащане, а несигурността е дори по-разрушителна от неравенството. „Несигурността на данъчното облагане развива наглостта и насърчава корупцията на тази категория хора, които вече не са популярни, дори и да не се отличават с наглост и корупция.“

Третият принцип се нарича принципът на удобството. В съответствие с този принцип данъкът трябва да бъде невидим за платеца, тоест да се събира в най-удобното време и по най-удобния начин.

И накрая, четвъртият принцип, т.нар принцип на икономичност, е, че разходите, свързани с администрирането на данъчната система, трябва да бъдат значително по-ниски от приходите, получени от събирането на данъци. „Всеки данък трябва да бъде така замислен и проектиран, че да взема и задържа възможно най-малко от джобовете на хората, освен това, което носи в държавната хазна.“

НП принципи. Подобно на принципите на другите отрасли на правото, принципите на данъчното право могат да бъдат разделени на два вида: социално-правни (законност, законност и ред и др.) и специални правни принципи.

Принципът на законност на данъците. Данъчният кодекс също така посочва, че всяко лице трябва да плаща само законно установени данъци и такси (клауза 1, член 3).

Принципът на универсалност и равенство на данъчното облагане. „Всеки е длъжен да плаща законово установените данъци и такси.

Принципът на данъчната справедливост: при определяне на данъци способността на данъкоплатеца да плаща данъци всъщност се взема предвид въз основа на принципа на справедливостта, тоест данъците трябва да бъдат справедливи.

Принципът на събиране на данъци за обществени цели. Тя включва намиране на баланс на интересите на отделните лица – данъкоплатците и обществото като цяло. „Следователно държавата има право и задължение да предприеме мерки за регулиране на данъчните правоотношения, за да защити правата и законните интереси не само на данъкоплатците, но и на други членове на обществото.

Принципът за установяване на данъци и такси в надлежен законов процес. Този принцип е закрепен и се прилага по-специално чрез конституционната забрана за установяване на данъци, различни от законовите.

Принципът на икономическата основа на данъците (таксите).Данъците и таксите не само не трябва да бъдат прекалено обременяващи за данъкоплатците, но трябва да имат и икономическа основа (с други думи, да не бъдат произволни.

Принципът на презумпцията за тълкуване в полза на данъкоплатеца (платец на такси) на всички неотстраними съмнения, противоречия и неясноти на актове на законодателството относно данъците и таксите.

Принципът на сигурност на данъчното задължениетрябва да се формулират законодателни актове относно данъците и такситепо такъв начин, че всеки да знае точно какви данъци (такси), кога и по какъв ред трябва да плати.

Принципът на единството на икономическото пространство на Руската федерация и единството на данъчната политика

Елементи на правния състав на данъка.V.6, V.10, V.12, V.28

Процедурата за обжалване на актове на данъчни органи и действия (бездействия) на техните служители.

В данъчните правоотношения често възникват ситуации, когато е необходим инструмент за оспорване на конкретна ситуация, действие или решение. Такъв инструмент е правото на обжалване. Неговата структура се състои от самото съдържание - потвърдената от закона възможност за оспорване на това или онова събитие, факт, обект - актове на данъчните органи с ненормативно естество, действия или бездействия на длъжностни лица и предмет. Във връзка с последните промени в Данъчния кодекс на Руската федерация всяко лице (не само данъкоплатец или данъчен агент), чиито права са били нарушени от съответния акт, действие или бездействие, вече може да обжалва горепосочените обекти.

Данъчният кодекс на Руската федерация в чл. 138 предвижда две независими процедури за обжалване - съдебно и административно. Административната процедура предвижда подаване на жалба до по-горестоящ данъчен орган или висше длъжностно лице с право едновременно или последващо подаване на подобна жалба в съда. Съдебната процедура включва подаване на искова молба в съд с обща юрисдикция или в арбитражен съд в съответствие с юрисдикцията на делата, установени съответно от Гражданския процесуален кодекс на Руската федерация и Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация.

При всяка процедура за обжалване е важно да се спазват формалните правни изисквания за процедурата. При данъчни спорове тези изисквания се свеждат до голяма степен до спазване на срокове. Ето защо е важно жалбоподателят да знае датата, на която правата му са били нарушени или кога е узнал за нарушението на правата му, тъй като от тази дата се броят три месеца за упражняване на правото на жалба. Важно е самата жалба да бъде подкрепена с документи, потвърждаващи нарушението на правата на жалбоподателя.

Жалбата на данъкоплатеца може да съдържа няколко факта, които нарушават правата на заявителя. Но Данъчният кодекс ясно разграничава юрисдикцията за подаване и разглеждане на жалба: фактите на несъгласие с актове, действия или бездействия на данъчния орган се докладват само на по-висок данъчен орган; Жалби за неправомерно поведение на длъжностни лица се подават до длъжностно лице с по-висок ранг. Комбинирането в една жалба на искове от юрисдикцията на данъчните власти с искания от юрисдикцията на служители на тези органи не е разрешено.

Жалби могат да бъдат направени само в писмена форма. Жалбата трябва да съдържа името и данните за контакт на данъчния орган/длъжностното лице, чиито действия се обжалват, информация за жалбоподателя, както и предмета и основанието на жалбата.

Данъчният кодекс установи тримесечен давностен срок (срок за обжалване) за подаване на жалба срещу незаконосъобразни действия, действия или бездействия на данъчните органи или техните служители. Тримесечният срок започва да тече от деня, в който данъкоплатецът е научил или е трябвало да научи за нарушението на правата си.

Или се произнася по съществото на делото. За решението лицето се уведомява писмено в тридневен срок от датата на решението.

Лице, което е подало жалба до по-висш данъчен орган или по-висшестоящо длъжностно лице, преди да бъде взето решение по тази жалба, може въз основа на писмено заявление да я оттегли. Оттеглянето на жалбата обаче лишава данъкоплатеца, който я е подал, от правото да обжалва повторно същите актове, действия или бездействия пред същия данъчен орган или пред същото длъжностно лице. Жалбите за други обстоятелства също се извършват в тримесечен срок от деня, в който заявителят е научил или е трябвало да научи за нарушаването на правата си.

Административната процедура за обжалване на актове, действия или бездействия на данъчните органи или техните длъжностни лица не изисква задължително участие на заявителя или неговото уведомяване за датата на разглеждане на неговата жалба. В някои случаи, за изчерпателно и обективно разглеждане на фактите, изложени в жалбата, могат да бъдат изискани всякакви документи, информация или обяснения от данъкоплатеца.

Важно е да се отбележи, че изпълнението на обжалваното решение по правило не се спира. Но някои членове от Данъчния кодекс на Руската федерация и други закони предвиждат възможност за такова спиране. И така, в чл. 138 от Данъчния кодекс на Руската федерация, висшият данъчен орган има право да спре изпълнението на такова решение. Но от систематичното тълкуване на някои правила следват две условия за упражняване на такова право: заявителят е данъкоплатец или платец на такси, както и данъчен агент; данъчният орган има достатъчно основания да смята, че обжалваното решение не съответства на законодателството на Руската федерация.

Случаите на обжалване на регулаторни и нерегулаторни актове на данъчните органи, както и действия или бездействия на техните длъжностни лица от организации и индивидуални предприемачи са от юрисдикцията на арбитражни съдилища,но от лица, които не са индивидуални предприемачи.

Що се отнася до съдебното обжалване, важно е да се обърне внимание на факта, че в гражданското производство съдът самостоятелно решава въпроса за спиране на изпълнението на решението, а в арбитражното производство съдът може да разгледа въпроса за спирането само ако има искане от жалбоподателя.

В арбитражния процес на жалбоподателя се дават три месеца за подаване на жалба от момента на нарушение на правата или от момента, в който такова нарушение бъде открито. Заявлението се подава до съда по местонахождението на данъчния орган. Съдът разглежда заявлението в рамките на два месеца, а тежестта на доказване се разпределя по такъв начин, че данъчният орган трябва да докаже законосъобразността на своите действия. Постановеното от съда решение влиза в сила незабавно, като преписи от него се изпращат на участниците в петдневен срок.

В гражданското производство се запазва тримесечен срок за подаване на жалба, но се дават десет дни за разглеждане. Важен момент е, че след постановяване на съдебно решение съдът задължава данъчния орган да докладва на съда за изпълнението на съответното съдебно решение в едномесечен срок.

Глава 19. РЕД ЗА ОБЖАЛВАНЕ НА АКТОВЕ НА ДАНЪЧНИТЕ ОРГАНИ И ДЕЙСТВИЯ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ НА ТЕХНИТЕ ДЛЪЖНОСТНИ ЛИЦА

Чл. 137. Право на обжалване

Всяко лице има право да обжалва актове на данъчните органи с ненормативен характер, действия или бездействия на техните служители, ако според това лице такива актове, действия или бездействия нарушават неговите права.

Регулаторните правни актове на данъчните органи могат да бъдат обжалвани по начина, предвиден от федералното законодателство.

Член 138. Процедура за обжалване

Актовете на данъчните органи, действията или бездействията на техните длъжностни лица могат да бъдат обжалвани пред по-висок данъчен орган (висшестоящо длъжностно лице) или в съда.

Подаването на жалба до по-висок данъчен орган (висшестоящ служител) не изключва правото на едновременно или последващо подаване на подобна жалба до съда, освен ако не е предвидено друго в член 101.2 от настоящия кодекс.

Съдебното обжалване на актове (включително разпоредби) на данъчните органи, действия или бездействия на техните служители от организации и индивидуални предприемачи се извършва чрез подаване на иск. молби до арбитражния съд в съответствие с арбитражния процес. законодателство.

Съдебното обжалване на актове (включително разпоредби) на данъчните органи, действия или бездействия на техните длъжностни лица от физически лица, които не са индивидуални предприемачи, се извършва чрез подаване на искова молба в съд с обща юрисдикция в съответствие със законодателството за обжалване пред съда на незаконни действия на държавни органи и длъжностни лица .

В случай на обжалване на актове на данъчни органи, действия на техните служители пред съда по искане на данъкоплатеца (платец на такси, данъчен агент), изпълнението на обжалваните актове, извършването на обжалваните действия може да бъде спряно от съд по начина, установен от съответното процесуално законодателство на Руската федерация.

В случай на обжалване на актове на данъчни органи, действия на техните длъжностни лица пред по-висш данъчен орган по искане на данъкоплатеца (платец на такси, данъчен агент), изпълнението на обжалваните актове, извършването на обжалваните действия може да бъде спряно с решение на висшестоящия данъчен орган.

Член 139. Ред и срокове за подаване на жалба до по-горестоящ данъчен орган или длъжностно лице по-горе

Жалба срещу акт на данъчен орган, действия или бездействие на негово длъжностно лице се подава съответно до по-висш данъчен орган или до по-висшестоящ служител на този орган.
Жалба до по-висш данъчен орган (висшестоящо длъжностно лице) се подава, освен ако не е предвидено друго в този кодекс, в рамките на три месеца от деня, в който лицето е научило или е трябвало да научи за нарушението на правата си. Към жалбата могат да бъдат приложени оправдателни документи.

Ако срокът за подаване на жалба е пропуснат по уважителна причина, този срок, по искане на лицето, подало жалбата, може да бъде възстановен съответно от по-висшестоящ служител на данъчния орган или съответно от по-висш данъчен орган.

Жалба срещу решението на данъчния орган за наказателно преследване за извършване на данъчно нарушение или решение за отказ от наказателно преследване за извършване на данъчно нарушение се подава преди обжалваното решение да влезе в сила.

Жалба срещу влязло в сила решение на данъчен орган за търсене на отговорност за извършване на данъчно нарушение или решение за отказ за търсене на отговорност за извършване на данъчно нарушение, което не е обжалвано, се подава в рамките на една година от датата на обжалваното решение.

Жалбата се подава в писмен вид до съответния данъчен орган или длъжностно лице, освен ако не е предвидено друго в тази алинея.

Жалба срещу съответното решение на данъчния орган се подава до данъчния орган, който е взел това решение, който е длъжен да го изпрати с всички материали на по-висш данъчен орган в рамките на три дни от датата на получаване на посочената жалба.

Лице, подало жалба до по-висок данъчен орган или по-висшестоящо длъжностно лице, преди да бъде взето решение по тази жалба, може да я оттегли въз основа на писмено заявление.

Оттеглянето на жалба лишава лицето, което я е подало, от правото да подаде повторна жалба на същото основание до същия данъчен орган или до същия орган. лице.

Повторното подаване на жалба до по-висш данъчен орган или по-висше длъжностно лице се извършва в сроковете, предвидени в параграф 2 от този член.

Глава 20. РАЗГЛЕЖДАНЕ НА ЖАЛБА И ВЗЕМАНЕ НА РЕШЕНИЕ ПО НЕЯ

Член 140. Разглеждане на жалба от по-горестоящ данъчен орган или длъжностно лице по-горе

Жалбата се разглежда от по-горестоящ данъчен орган (висшестоящ длъжностно лице).
Въз основа на резултатите от разглеждането на жалба срещу акта на данъчния орган, по-висшият данъчен орган (висшестоящ длъжностно лице) има право:

1) да остави жалбата без удовлетворение;

2) да отмени акта на данъчния орган;

3) да отмени решението и да прекрати производството по данъчното нарушение;

4) промяна на решението или вземане на ново решение.

Въз основа на резултатите от разглеждането на жалба срещу действията или бездействието на данъчните органи, по-висш данъчен орган (висшестоящ служител) има право да вземе решение по същество.

Въз основа на резултатите от разглеждането на жалбата срещу решението висшият данъчен орган има право:

1) да остави решението на данъчния орган непроменено и жалбата без удовлетворение;

2) да отмени или промени изцяло или частично решението на данъчния орган и да вземе ново решение по делото;

3) да отмени решението на данъчния орган и да прекрати производството.

Решението на данъчния орган (длъжностно лице) по жалбата се взема в рамките на един месец от датата на нейното получаване. Посоченият срок може да бъде удължен от ръководителя (заместник-началника) на данъчния орган за получаване на документи (информация), необходими за разглеждане на жалбата от по-ниските данъчни органи, но не повече от 15 дни. Взетото решение се съобщава писмено на лицето, подало жалбата, в тридневен срок от датата на вземането му.

Член 141. Последици от подаване на жалба

Подаването на жалба до по-висш данъчен орган (висшестоящо длъжностно лице) не спира изпълнението на обжалвания акт или действие, освен в случаите, предвидени в този кодекс.
Ако данъчният орган (длъжностно лице), разглеждащ жалбата, има достатъчно основания да смята, че обжалваният акт или действие не съответства на законодателството на Руската федерация, посоченият данъчен орган има право да спре изцяло или частично изпълнението на акта. или действие, което се обжалва. Решението за спиране на изпълнението на акт (действие) се взема от ръководителя на данъчния орган, който е приел такъв акт, или от по-висок данъчен орган.

Член 142. Разглеждане на жалби, подадени в съда

Жалбите (исковете) срещу действията на данъчните органи, действията или бездействията на техните служители, подадени в съда, се разглеждат и разрешават по начина, установен от гражданското процесуално, арбитражно процесуално законодателство и други федерални закони.

Разходи, свързани с данъчен контрол.

Чл. 131. Изплащане на дължими суми на свидетели, преводачи, специалисти, вещи лица и поемни лица

На свидетелите, преводачите, специалистите, вещите лица и поемните лица се възстановяват разходите, направени от тях във връзка с явяването им в данъчния орган за пътуване, наем на жилищни помещения и им се изплащат дневни пари.
Преводачите, специалистите и експертите получават възнаграждение за извършената от тях работа от името на данъчния орган, ако тази работа не е част от служебните им задължения.
Служителите, извикани в данъчната служба като свидетели, задържат заплатите си на основното си място на работа по време на отсъствието им от работа във връзка с явяването им в данъчната служба.
Дължими суми на свидетели, преводачи, специалисти, вещи лица и поемни лица се изплащат от данъчния орган при изпълнение на техните задължения.

Процедурата за плащане и размерът на сумите, които трябва да бъдат изплатени, се определят от правителството на Руската федерация и се финансират от федералния бюджет.

Основните критерии за идентифициране на независим клон на правото:

Основен

Допълнителен

Предпоставки

Социална нужда
състояние интерес

1. Силови отношения по отношение на установяването, въвеждането и събирането на данъци и такси в Руската федерация.

2. Отношения, възникващи в процеса на установяване на данъчен контрол, обжалване на актове на данъчни органи, действия (бездействие) на техните длъжностни лица и търсенето им под отговорност за извършване на данъчно нарушение.

Данъчният кодекс на Руската федерация (член 8) определя данъка като „задължително, индивидуално безвъзмездно плащане, наложено от организации и лица под формата на отчуждаване на средства, принадлежащи им по право на собственост, икономическо управление или оперативно управление за целта финансово подпомагане на дейността на държавата и (или) общините“.

2. Съотношението между данъчното право и другите отрасли на правото и законодателството.

Основните критерии за идентифициране на независим клон на правото:

Основен

Наличие на самостоятелен предмет на регулиране

Наличие на независим метод за регулиране

Допълнителен

Наличие на специални (особени) източници на правото
Конституционно и/или законодателно затвърждаване на принципите на правния отрасъл
Наличието на специфична система от понятия и категории

Предпоставки

Социална нужда
състояние интерес
Особеното значение на финансите и данъците като компонент на държавните финанси.

Мястото на НП в системата на руското право е един от спорните въпроси.

0. Данъчното право е подотрасъл на финансовото право, стремейки се да се обособи в самостоятелен отрасъл, превръщането на данъчното право от финансова и правна институция в подотрасъл, а след това в самостоятелен отрасъл на правото е дълъг процес и все още не е завършен

Данъчно и бюджетно право.

Данъчно и конституционно право.

Данъчно право и гражданско право.

Данъчно и административно право.

Данъчно и наказателно право.

<*>Смолицкая Е.Е. Комплексен подход към проблема за взаимовръзката на данъчното и гражданското право.

Смолицкая Елена Евгениевна, аспирант на Воронежския държавен университет.

Ключови думи: данъчно и гражданско право, автономия на гражданското право, обект на данъчно облагане.

Авторът прилага комплексна трактовка за изследване на взаимовръзката между данъчното и гражданското право.

Ключови думи: данъчно право и гражданско право, данъчноправна автономия, облагаема дейност.

В резултат на еволюцията на правното съзнание, което доведе до търсене на нови форми на взаимодействие между публични и частни субекти, проблемът за връзката между данъчното и гражданското право стана неотложен.

Връзката на разглежданите юридически лица е отбелязана във вътрешната наука за финансовото право още през 19 век, когато I.T. Тарасов пише, че тази връзка се открива „там, където държавата се разглежда като субект на правото на собственост или когато тя влиза в контакт с отношенията на частна собственост“.<1>. Тази позиция се оказа много далновидна, тъй като имуществените отношения, които са „ядрото“ на предметите на правно регулиране на данъчното и гражданското право, днес се признават за основа на връзката между тези правни явления<2>.

<1>Тарасов И.Т. Есе върху науката за финансовото право // Финанси и данъци: есета по теория и политика. М., 2004. С. 55.
<2>Карасева М.В. Данъчно правоотношение: имуществена идентичност и проблемът за адаптиране на частноправни структури // Право. 2010. N 11. С. 57 - 67; Курбатов А. Основни форми на взаимодействие между гражданското и данъчното законодателство // Икономика и право. 1996. N 6. С. 58; Овсянников С.В. Форми и граници на взаимодействие между гражданското и данъчното право // Бюлетин на Върховния арбитражен съд на Руската федерация. 2009. N 1. С. 83 - 85; и т.н.

Единството на субектите на правно регулиране се допълва на съвременния етап от синтеза на частноправни и публичноправни механизми в данъчното право<3>. Съгласни сме с мнението на S.V. Василиева: „Съчетаването на публичното и частното право, взаимното им проникване увеличава творческите възможности на правото и неговото ефективно въздействие върху икономическите трансформации“<4>.

<3>Красюков А.В. Възприемане на частноправни механизми в данъчното регулиране // Бюлетин на Воронежския държавен университет. Серия: Право. 2007. N 2. С. 255 - 266.
<4>Василиев С.В. Частно и публично право в Русия: исторически и теоретичен анализ: автореферат. дис. ... доктор по право. Sci. Санкт Петербург, 2002. 35 с.

Но „размиването“ на границите на данъчното и гражданското право изглежда опасно, т.к води до непредвидимост на практиката на прилагане на закона, което не ни позволява да говорим за никакви гаранции за защита на правата на участниците в данъчните отношения. Задачата за разработване на критерии за определяне на границите на взаимопроникване на данъчното и гражданското право е доста сложна, т.к Формите на взаимоотношения между тези юридически лица са разнообразни.

Като цяло може да се каже, че има пряко влияние на гражданското право върху данъчното право, взаимодействието на юридическите лица и обратно влияние на данъчното право върху гражданските правоотношения.

Влиянието на гражданското право върху данъчното право наричаме пряко, а влиянието на данъчното право върху гражданското право - обратно по следните причини.

Първо, това се дължи на възникването на данъчни правоотношения в повечето случаи на основата на гражданското право, което се признава от много изследователи на финансовото право<5>.

<5>Карасева М.В. Гражданскоправно определяне на данъчното законотворчество и правоприлагане // Финансово право. 2012. N 4. С. 21 - 26; Данъчно право на Русия: Учебник за университети / Изд. изд. Ю.А. Крохина. М., 2005. С. 101; Порохов Е.В. Данъчно задължение, данъчно процесуално и данъчно обжалващо право като основни компоненти на данъчното право // Данъчно и бюджетно право: съвременни проблеми на имуществените отношения: Материали от международната научно-практическа конференция. Воронеж, 2012. С. 239.

Второ, данъчното право се формира исторически много по-късно от гражданското право - в ерата на прехода от Средновековието към новото време, което е свързано с изолацията на военното дело, развитието на индустрията и образованието, което изисква увеличаване на държавните разходи и съответно развитието на данъчната система, както отбелязват класиците на финансовите права<6>. Данъчното право би могло да заимства установената терминология и правни средства на гражданското право.

<6>Тургенев Н.И. Опит в теорията на данъците // В началото на финансовото право (серия "Златни страници на финансовото право"). М., 1998. С. 125 - 128; Лебедев В.А. Финансово право (поредица "Златни страници на финансовото право"). М., 2000. С. 51 - 53; Янжул И.И. Основни положения на финансовата наука: Учение за държавните приходи. М., 2002. С. 36 - 43.

Трето, възможно е да се прилага гражданското законодателство към данъчните отношения в случаите, предвидени от закона (което следва от част 3 на член 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация и е признато от съвместни решения на пленумите на Върховния съд на Руската федерация Руската федерация и Върховния арбитражен съд на Руската федерация<7>), докато данъчното законодателство не е приложимо към отношенията в рамките на гражданското право. Това следва от анализа на чл. 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в който обществените отношения, регулирани от данъчното законодателство, се характеризират като властови отношения. Този член дори не съдържа принципната възможност за регулиране от данъчното право на отношения, основани на равенство на страните, което може да се обясни с желанието на законодателя да гарантира свобода на икономическата дейност на частните субекти. На практика нормите на данъчното право все още могат да влияят върху изграждането на гражданскоправните отношения, но това влияние е косвено.

<7>Резолюция на Пленума на Върховния съд на Руската федерация и Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 01.07.1996 г. N 6/8 „По някои въпроси, свързани с прилагането на част първа от Гражданския кодекс на Руската федерация Федерация” // Бюлетин на Върховния арбитражен съд на Руската федерация. 1996. N 9; Резолюция на Пленума на Върховния съд на Руската федерация № 41, Пленум на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 9 от 11.06.1999 г. „По някои въпроси, свързани с прилагането на част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация” // Бюлетин на Върховния арбитражен съд на Руската федерация. 1999. N 8.

Основните форми на влияние на гражданското право върху данъчното право се изразяват в използването от данъчното право на гражданскоправни термини и институти, подобни структури, изграждането на данъчно правоотношение по модела на гражданскоправно облигационно отношение, както и под формата на приемственост на правното регулиране.

Тази приемственост се проявява по въпросите на установяване на данъчна правоспособност и правоспособност, признаване на обекти на данъчно облагане, като се вземат предвид юридическите факти на гражданското право (сключване на граждански сделки, прехвърляне на собственост и др.), За да се определят данъчните последици от действията на данъкоплатеца. Подробното изследване на всеки от изброените аспекти показва, че приемствеността не е пълна зависимост на данъчното право от гражданското право.

Данъчното право, разчитайки на гражданското право по някои въпроси, може едновременно да съдържа правила, които или допълват правилата на гражданското право, или регулират въпроса без оглед на него. Например, данъчното законодателство отчита гражданскоправния статут на юридическо лице, но има по-широк кръг от субекти, въвеждайки собствена концепция за организация (член 9, параграф 2 от член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация); обектите на данъчно облагане се формират в гражданскоправни отношения, но много от обектите са икономически категории (например печалба, доход, разход - член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация); Като общо правило гражданските юридически факти се вземат предвид за данъчни цели, но в редица случаи те могат да бъдат пренебрегнати, което се потвърждава от съдебната практика, вкл. въз основа на Резолюция на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2006 г. № 53 „Относно оценката от арбитражните съдилища на валидността на данъкоплатеца, който получава данъчна облага“<8>, а също така произтича от разпоредбите на закона (ще дадем примери по-долу), като последният аспект не е напълно проучен в науката.

<8>Бюлетин на Върховния арбитражен съд на Руската федерация. 2006. N 12. С. 65 - 68.

Две на пръв поглед противоположни явления - зависимостта и автономността на данъчното право - често противопоставени едно на друго, според нас, в действителност се допълват и допринасят за развитието на данъчното право според добре познатия закон на диалектиката за единството и борбата на противоположности.

В чуждестранната литература традиционно се проследяват два различни подхода: теорията на съответствието и теорията на автономността на данъчното право, но напоследък сред учени от различни страни все по-често се чува идеята, че взаимодействието на гражданското и данъчното право е сложно. По-специално, тази теза се доказва от датския изследовател J. Bundgaard, който се оплаква, че придържането към една от двете споменати теории рисува правната реалност в черно и бяло<9>.

<9>Bundgaard J. За данъчното право и частноправните отношения. Стокхолмски институт за скандианско право, 2009 г. С. 91.

Според нас това е интегриран подход, който е в състояние да опише адекватно връзката между данъчното и гражданското право, като обръща внимание не само на аспектите на сходство и заимстване на модели, механизми и термини, но и на границите на тези явления. Ще изградим две позиции, често срещани в руската литература.

Първата идея е най-ясно изразена сред цивилистите, които отбелязват, че данъчното законодателство неизбежно е вторично спрямо гражданското законодателство, което определя съдържанието и условията на икономическия оборот.<10>. „Неизбежността“ на вторичния характер на данъчното законодателство е очевидно преувеличена, но като цяло идеята за приемственост е правилна. Твърдението за определящата роля на гражданското право по отношение на данъчното право се използва като отправна точка от чуждестранни учени. Канадският професор Д. Дъф посочва, че Законът за данъка върху доходите трябва да се прилага, като се вземе предвид регулирането на отношенията от гражданските закони<11>.

<10>Вижте например: Makovsky A.L. Необходимо ли е да се правят промени в Гражданския кодекс? // Право и икономика. 1998. N 1. С. 27.
<11>Дъф Дейвид Г. Законът за федералния данък върху доходите и частното право в Канада: допълване, разединение и канадски биюрализъм // Canadian Tax Journal, Vol. 51. 2003. N 1. С. 6.

Според втората позиция на облагане подлежи икономическата изгода, която се проявява в реалните имуществени отношения на страните, а не тяхната правна форма. Този подход може да има следните имена: „материален“ подход към обекта на данъчно облагане<12>, "реализъм" (принцип на "икономическо съображение")<13>, доктрината за "битието над формата" и т.н.

<12>Овсянников С.В. Форми и граници на взаимодействие между гражданското и данъчното право // Бюлетин на Върховния арбитражен съд на Руската федерация. 2009. N 1. С. 86.
<13>Виницки Д.В. Концепцията за автономия на данъчното право и нейното въздействие върху законодателството и съдебната практика // Законодателство. 2003. N 5. С. 23.

Комбинирането на принципите на непрекъснатост и икономическо съображение прави възможно идентифицирането на сложни модели. Като пример, нека анализираме степента на връзка между данъчното и гражданското право според критерия за обект на данъчно облагане, тъй като именно той се счита за свързващата връзка между разглежданите правни явления.

В много отношения това е вярно, но трябва да се помни икономическата същност на обекта на данъчно облагане. Нека се обърнем към Специалната част на Данъчния кодекс на Руската федерация за конкретни примери, като вземем предвид и съдебната практика.

Пример за използването на принципа на икономическо съображение в законодателството е регулирането на изчисляването на данъка върху дохода, например много неоперативни приходи, взети предвид за изчисляване на печалбата, a priori не са свързани с гражданското право (член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Признаването на доход от продажба на стоки, напротив, зависи от действието на правилата на гражданското право относно прехвърлянето на собствеността (член 39 и параграф 3 от член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация), но съдебната практика знае примери когато правилата на гражданското право бяха пренебрегнати за данъчни цели.

В информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. N 98<14>представен е случай, при който съдът не е взел предвид условието на договора за покупко-продажба относно запазване на собствеността върху прехвърлените стоки от продавача до пълното плащане от купувача<15>, тъй като това условие не отразява действителните отношения на страните и реалните икономически резултати от тяхната дейност. В резултат на това продавачът е признат за обект на данъчно облагане - доход от продажба на стоки.

<14>Информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. N 98 // Бюлетин на Върховния арбитражен съд на Руската федерация. 2006. N 3.
<15>Съгласно чл. 223 от Гражданския кодекс на Руската федерация, собствеността преминава в момента на прехвърляне на вещта, освен ако не е предвидено друго в закон или договор. Страните самостоятелно са определили момента на прехвърляне на собствеността.

По въпроса за признаването на разходите за целите на изчисляването на данъка върху доходите са взети много съдебни решения, без да се вземат предвид нормите на гражданското право. Федералният арбитражен съд на Западносибирския окръг в своето решение от 30 юни 2011 г. по дело № A67-5567/2010 отхвърли доводите на данъчната инспекция за липсата на писмен договор за наем и призна действително прехвърления наем, който беше потвърдено с първични документи, като разход. В Решение от 13 декември 2010 г. по дело № A53-7659/2010 Федералният арбитражен съд на Севернокавказкия окръг стигна до заключението, че плащанията по лицензионни споразумения, които не са преминали изискваната от закона регистрация, следователно са невалидни (чл. 168 от Гражданския кодекс на Руската федерация), но те могат да бъдат взети предвид за данъчни цели. До подобен извод, но относно договора за наем на недвижим имот, изискващ вписване по реда на чл. 609 от Гражданския кодекс на Руската федерация, произтича от Федералния арбитражен съд на Волжския окръг в неговата резолюция от 24 септември 2009 г. по дело № A65-26309/2008.

В такива случаи съдилищата посочват, че Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа изисквания за сключване на сделка, нейната валидност или държавна регистрация. Член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява да се вземат предвид разходите, ако те са икономически обосновани и документирани.

За данъка върху имуществото на организациите наличието на облагаем обект е свързано не с изискванията на гражданското законодателство, а със счетоводните правила. Обект на данъчно облагане като обекти на дълготрайни активи (клаузи 1 и 2 на член 374 от Данъчния кодекс, посоченият данък, като общо правило, е имущество, записано в баланса на Руската федерация).

В съответствие с Правилника за счетоводство "Счетоводно отчитане на дълготрайните активи"<16>основата за записване на недвижим имот в баланса като дълготраен актив е изпълнението на следните условия: обектът трябва да е предназначен за дългосрочно използване в стопанска дейност, да не се планира препродажбата му и да може да генерира доход . Този списък не съдържа условия от областта на гражданското право.

<16>Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2001 г. N 26n „За одобряване на Наредбите за счетоводство „Отчитане на дълготрайните активи“ PBU 6/01 // Российская газета 2001 г. 16 май. N 91 - 92.

През 2011 г. Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, въз основа на прегледа на съдебната практика, формулира препоръка за съдилищата, според която „данъчните последици произтичат не от самите граждански сделки, а от финансовите и икономически транзакции, извършени в изпълнение на тези транзакции.“<17>. Като пример се дава данъчен спор, при който действително е прехвърлен недвижим имот по силата на договор за покупко-продажба, купувачът го е отразил в баланса и го е използвал в стопанска дейност, но впоследствие сделката е обявена за недействителна. Въпреки това съдът посочи, че тъй като имотът е действително прехвърлен и това е отразено в счетоводните регистри, продавачът не е длъжен да плаща данък върху имота. Логично би било да се приеме, че обект на данъчно облагане се признава от купувача, който е получил и реално използва имота. Съдът посочи още, че при реална реституция продавачът отново ще стане данъкоплатец на имота от момента на връщането му.

<17>Информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 ноември 2011 г. N 148 // SPS "КонсултантПлюс".

Недействителността на сделката, по която е получен облагаемата вещ, не изключва възможността за нейното осчетоводяване за данъчни цели. Данъчните последици ще „изчезнат“ едва когато се възстанови първоначалното имуществено състояние на страните. Изглежда, че има автономия на данъчното право по отношение на гражданското право.

Но в Резолюция от 29 март 2011 г. N 16400/10<18>Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация постави необходимостта от записване на недвижим имот, прехвърлен по силата на договор за покупко-продажба, като обект на дълготрайни активи в зависимост от регистрацията на собствеността върху него и придаде на своята позиция общообвързваща сила. Той стигна до това заключение по време на тълкуването на счетоводното законодателство (забележете, много косвено). Интересно е да се отбележи, че Министерството на финансите няколко дни по-рано, въз основа на тълкуването на същото законодателство, стигна до обратното заключение<19>, като преди това всеки от държавните органи заемаше различни позиции<20>- ситуацията е изключително комична.

<18>Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 29 март 2011 г. N 16400/10 // Бюлетин на Върховния арбитражен съд на Руската федерация. 2011. N 7.
<19>Писмо на Министерството на финансите от 17 юни 2011 г. N 03-05-05-01/44.
<20>Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 09/06/2006 N 03-06-01-02/35 // Данъчно облагане. 2007. N 1; писма на Министерството на финансите на Русия от 26 декември 2008 г. N 03-05-05-01/75; от 10 юни 2009 г. N 03-05-05-01/32; от 28 януари 2010 г. N 03-05-05-01/02; решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 октомври 2007 г. по дело № 8464/07 // ATP "ConsultantPlus".

Какво е значението на горната позиция на Върховния арбитражен съд на Руската федерация?

Първо, тази позиция позволява да се направят правилата за данъчно облагане на имуществото на организации и физически лица по-универсални, т.к Задължението за плащане на данък върху имуществото на физическите лица е свързано с наличието на право на собственост на физическо лице върху обекта на данъчно облагане (член 1 от Закона на Руската федерация от 9 декември 1991 г. „За данъците върху имуществото на физическите лица“).<21>). Ако възникването на данъчното задължение на организациите е свързано не с прехвърлянето на собствеността върху имуществото, а с момента на неговото действително прехвърляне, тогава за сделки за покупко-продажба, сключени между физическо лице и организация, в периода между прехвърлянето на имот и регистрация на собственост, имотът или ще подлежи на два данъка, или няма да подлежи на никакъв данък, в зависимост от това кой е продавачът и кой е купувачът.

<21>Закон на Руската федерация от 9 декември 1991 г. N 2003-1 „За данъците върху имуществото на физическите лица“ // Руски вестник. 1992. 14 февруари. N 36.

Второ, фактът на държавна регистрация на правата на собственост е лесно проверим, което внася яснота и недвусмисленост в практиката на правоприлагането и улеснява процеса на доказване.

Имайте предвид, че този подход е приложим само за данъчното облагане на недвижими имоти, прехвърлени по силата на договор за покупко-продажба, както е пряко посочено от Върховния арбитражен съд на Руската федерация, и не се прилага за случаи на първично възникване на собственост върху недвижими имоти ( например по време на строителството на обект).

Поради отсъствието на продавача, в този случай, с продължително избягване на регистрация на правата на собственост, данъкоплатецът отсъства изобщо. Върховният арбитражен съд на Руската федерация през 2007-2008 г. отбеляза, че ако обектите на недвижими имоти действително се използват от организация, тогава посоченият имот трябва да се облага с данък; други факти ще се считат за укриване на данъци<22>.

<22>Решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 октомври 2007 г. по дело № 8464/07 и Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 14 февруари 2008 г. N 758/08 // ATP "КонсултантПлюс".

Когато възникне заплаха за попълването на бюджета, Върховният арбитражен съд на Руската федерация признава възможността за прилагане на принципа на икономическото съображение.

И така, идентифицирахме следните модели на връзка между данъка и гражданското право според критерия за обект на данъчно облагане.

Признаването на облагаем обект може да бъде свързано със спазването на изискванията на гражданското право. По принцип връзката е закрепена в закона, но има и съдебни решения от този вид. Според нас това явление е временно и правните позиции на съдилищата трябва да се пренесат в законодателството.
Дори когато правните изисквания предполагат зависимостта на данъчното право от гражданското право, съдилищата използват принципа на икономическото съображение за борба с укриването на данъци. Въпросът за границите на използването на този подход изисква проучване.
Ако данъчна норма не установява такова условие за нейното прилагане като съответствие с изискванията на гражданското законодателство, тогава принципът на икономическото съображение се прилага „автоматично“. В този случай обектът на данъчно облагане може да бъде признат за принадлежност на дадено лице, дори ако гражданскоправната сделка, в която е образувана, е невалидна или изобщо няма гражданска регистрация на действителни имуществени отношения.

Идентифицираните модели изискват критично осмисляне и, евентуално, подобрение. В този пример виждаме, че интегрираният подход към анализирането на проблемите на връзката между данъчното и гражданското право ни позволява да изследваме по-задълбочено правните проблеми. Изглежда, че този подход трябва да се прилага при анализиране на други форми на връзка между данъчно и гражданско право, за да се поставят проблеми и да се намерят начини за тяхното разрешаване.

Мястото на данъчното законодателство в системата на руското право е един от спорните въпроси.

Други автори не изключват възможността за формиране на данъчното право като самостоятелна правна общност, тъй като данъкоплатецът се реализира като субект на обществените отношения при липса на строга финансова централизация и концентрация в ръцете на данъкоплатците на значителни правомощия за харчене данъчни средства. Дискусията за независимия характер на данъчното законодателство до голяма степен се дължи на кодификацията на данъчното законодателство, извършена през 1998 г.

Повечето учени, изучаващи проблемите на финансовото право, са на мнение, че данъчното право е интегрирано в системата на финансовото право. В периода на слабо развитие на пазарните отношения и законодателния приоритет на публичната собственост данъчното право не се считаше за нищо повече от неразделна част от правната институция на държавните приходи. Преходът към пазарни форми на икономическо управление, признаването на равенството на всички форми на собственост и следователно възникващата необходимост от законодателен модел за съчетаване на частни и обществени интереси доведе до нарастването на регулаторни правни актове, регулиращи данъчните механизми. В резултат на активното развитие на данъчното право, то започна да се характеризира във връзка с финансовото право на Руската федерация като негов подсектор.

За включването на данъчното право във финансовата система свидетелства и частичното съвпадение на границите на предмета на правно регулиране. Предмет на финансовото право са обществените отношения, които се развиват в процеса на формиране, разпределение и използване на държавни (общински) парични фондове. Предмет на данъчното право са обществените отношения, насочени към натрупване на държавни (общински) парични средства и по този начин са част от предмета на финансовото право.

Системата от данъци и такси е органично интегрирана във финансовата система на държавата, което предполага общи подходи за теоретично разбиране и законодателно регулиране. Въпреки факта, че в руската правна система финансовото право принадлежи към некодифицирани сектори, тъй като няма единен системообразуващ нормативен акт, действащото финансово законодателство ни позволява да говорим за формирани групи от общи правни норми, които пряко засягат данъчните отношения. Нормите на данъчното право и неговите отделни институти се формират на основата на основните институти на общата част на финансовото право.

В системата на финансовото право данъчното право заема определено място и взаимодейства с други финансови и правни общности. Данъчното право е в най-тясна връзка с бюджетното право, което налага ясно разграничаване на тези категории.

Отношенията, които се развиват в процеса на установяване и събиране на данъци, извършване на данъчен контрол, привличане към отговорност за нарушения на данъчното законодателство и др., Не са предмет на бюджетното право. Предметът на данъчното право само частично съвпада с границите на бюджетното и правно регулиране. Трябва да се съгласи, че основата за разграничаване на данъчното и бюджетното право може да бъде установяването на момента на изпълнение на данъчното задължение, което ни позволява да считаме процеса на плащане на данъка завършен. Извън освобождаването от данъци, движението на финансови средства се регулира от бюджетния закон.

Горните аргументи обосновават нецелесъобразността на разграничаването като самостоятелни елементи на отношенията, възникващи във връзка с установяването, въвеждането и събирането на данъци върху доходите на държавата (общинското образувание), осъществяването на данъчен контрол и наказателното преследване за извършване на данъчни нарушения. Използването от законодателя като правна техника за кодифициране на данъчното законодателство не означава разширяване на предмета на данъчното правно регулиране и придобиване на необходимите атрибути на независимост от данъчното законодателство.

Данъчно и конституционно право.Конституционното право заема водещо място в правната система, което се обуславя от факта, че конституционното право съдържа основните норми на другите правни отрасли. Конституционно-правното регулиране на данъчните отношения се предопределя от тяхната обществена значимост и държавно-властен характер. В една правова държава всяка външна дейност на публичен субект (държава) трябва да се извършва изключително на правни основания и следователно да действа в границите, разрешени от основния закон - конституцията.

В руската правна система данъчните правоотношения придобиха конституционен статут едва през 1993 г., т.е. след приемането на новата Конституция на Руската федерация чрез народно гласуване. Придаването на конституционен характер на данъчните отношения отразява не само нуждите на правоприлагащата практика, но и нивото на развитие на правната мисъл и правната култура на руското общество.

Трябва да се отбележи, че нормите на Конституцията на Руската федерация не само установяват универсалното задължение за плащане на законно установени данъци и такси (член 57), но също така предвиждат система от правни гаранции, които осигуряват компромис между зачитането на правата на данъкоплатците и фискалните интереси на държавата. Тъй като данъчното облагане ограничава правата на частните субекти да се разпореждат със своята собственост, нормите на данъчното право трябва да са съобразени с конституционно значимите цели за ограничаване на индивидуалните права и законодателната форма за въвеждане на такива ограничения.

Нормите на Конституцията на Руската федерация бяха доразвити в решенията на Конституционния съд на Руската федерация, а след това и в Данъчния кодекс на Руската федерация. Конституционният съд на Руската федерация играе важна роля в механизма на взаимодействие между конституционното и данъчното право, чиято практика е разработила ценни правни позиции по въпросите на данъчното облагане. Правните позиции на Конституционния съд на Руската федерация, основани на Конституцията на Руската федерация, послужиха като основа за формирането на идеологията на действащия Данъчен кодекс на Руската федерация.

По-специално, понятието данък (член 8), съставът на законодателството относно данъците и таксите (член 1) и съставът на регулаторните правни актове на изпълнителните органи относно данъците и таксите (член 4), основните принципи на законодателство относно данъците и таксите (чл. 3), механизма и момента на изпълнение на задължението за плащане на данъци (чл. 45), общи разпоредби относно отговорността за данъчни престъпления (глава 15), видове данъчни престъпления престъпления (глава 16) и т.н.

Нормите на Конституцията на Руската федерация и правоприлагащата дейност на Конституционния съд на Руската федерация се изпълняват в началото на 90-те години. основа за реформиране на данъчното законодателство. Много действащи норми на Данъчния кодекс на Руската федерация представляват специфични прояви на нормите на Конституцията на Руската федерация, развитието на тяхната същност.

Данъчно право и гражданско право.Данъчните правоотношения, като форма на ограничаване на правата на частна собственост, са тясно свързани с гражданскоправното регулиране. Общият предмет на регулиране в данъчното и гражданското право са имуществените отношения. Имуществените отношения обаче са многообразни и са предмет не само на данъчното право, но и на редица други отрасли (подотрасли) на правото. Критерият за разграничаване на гражданското и данъчното право беше методът на правно регулиране, характерен за различните отрасли на правото.

В съответствие с чл. 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация не принадлежат към броя на гражданските имуществени отношения, регулирани от данъчно, финансово и административно законодателство, основани на власт, освен ако законът не предвижда друго. Това правило, установяващо приоритета на данъчните правила над гражданските, не е ново в руската правна практика.

В съвместното решение на Пленума на Върховния съд на Руската федерация и Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 1 юли 1996 г. № 6/8 „По някои въпроси, свързани с прилагането на част първа от Гражданския кодекс на Руската федерация“, беше обърнато внимание на факта, че „в случаите, когато спорът, решен от съда, възниква от данъчни или други финансови и административни правоотношения, трябва да се има предвид, че гражданското право може да се приложи към тези правоотношения само ако това е предвидено в закон.“

В някои случаи данъчните отношения, поради преките указания на Гражданския кодекс на Руската федерация, се регулират от гражданското право. Така например чл. 855 от Гражданския кодекс на Руската федерация определя реда за дебитиране на средства от клиентски сметки, включително според платежни документи, предвиждащи плащания към бюджета и извънбюджетните фондове. Следователно, ако възникне противоречие между нормите на данъчното законодателство и чл. 855 от Гражданския кодекс на Руската федерация се прилагат правилата на този член. На основание чл. 27 и 29 от Данъчния кодекс на Руската федерация, представителството в данъчните отношения се формализира в съответствие с гражданското законодателство на Руската федерация.

Членове 11 и 19 от Данъчния кодекс на Руската федерация установяват правило, съгласно което институциите, понятията и условията на гражданското, семейното и други клонове на законодателството на Руската федерация, използвани в Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилагат в значението, в което се използват в тези клонове на законодателството, ако не е предвидено друго.

Гражданските правоотношения водят до последици, които са важни за данъчните отношения, тъй като обектите на данъчно облагане се формират, като правило, в резултат на граждански сделки. Задължението за плащане на данък може да бъде изпълнено от данъкоплатеца само след като разполага със средства, които му принадлежат по право на собственост, стопанско управление или оперативно управление. Съгласно чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация, юридическите факти, с които данъчното законодателство свързва възникването на данъчно задължение, могат да бъдат сделки за продажба на стоки (работа, услуги), собственост, печалба, доход и др. Следователно възникват данъчни отношения въз основа на действителни имуществени отношения, чиято правна форма са гражданските отношения.

В данъчните отношения парите имат съвсем друга същност, тъй като те са обект на правно регулиране. В границите на данъчните отношения парите не са предназначени за взаимно задоволяване на имуществените интереси на субектите, а действат само като материален обект, по отношение на който се осъществява фискалният суверенитет на държавата и чрез който се формира част от доходите на държавата. образува се (общинска) каса.

В някои случаи могат да бъдат приложени мерки за гражданска отговорност за нарушение на данъчното законодателство. Например, съгласно споразумение за предоставяне на данъчен кредит (член 65 от Данъчния кодекс на Руската федерация), отговорността на страните може да бъде установена под формата на неустойка (глоба, неустойка), платена от данъкоплатеца на упълномощен държавен орган в случай на забавяне на изплащането на дълга и (или) плащането на лихвата за използване на данъчната служба. По отношение на договор за данъчен кредит неустойките и глобите не са уредени в разпоредбите на чл. 75 и 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация и нормите на гл. 23 Граждански кодекс на Руската федерация. Съгласно чл. 15 и 16 от Гражданския кодекс на Руската федерация, гражданската отговорност се прилага в резултат на представяне от лица или организации на искания до данъчните власти за обезщетение за загуби, дължащи се на неразумно налагане на икономически (финансови) санкции.

Връзката между данъчното и гражданското законодателство се проявява и в методите за осигуряване на изпълнението на данъчните задължения. И така, на основание клауза 5 на чл. 64 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като обезпечение на договор за данъчен кредит, упълномощеният орган има право да изиска от данъкоплатеца документи за имуществото, което е предмет на залог, или гаранция; съгласно чл. 72 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изпълнението на задължението за плащане на данъци и такси, наред с други методи, може да бъде осигурено чрез залог на имущество, гаранция и неустойки. Посочените методи се използват традиционно в гражданското обращение и се регулират от гражданското право.

След влизането в сила на Данъчния кодекс на Руската федерация отношенията за осигуряване на изпълнението на данъчните задължения влязоха в кръга от отношения, регулирани от данъчното законодателство. По този начин в руската правна система са възникнали отношения, които имат императивен характер и в същото време попадат в обхвата на данъчното и гражданското законодателство, а субектите, които влизат в тези отношения, едновременно стават субекти на двата посочени клона на законодателството. Съществуващата ситуация не е стълкновителна, а напротив, такъв секторен дуализъм позволява максимално пълно отчитане на баланса на частния и обществения интерес при формирането на приходната част на държавните или общинските бюджети.

Значителната зависимост на данъчното право от гражданските правоотношения налага използването на единна (или поне последователна) терминология от тези правни общности. За съжаление, в някои случаи нормите на данъчното законодателство или противоречат на гражданското законодателство, или въвеждат нови категории, които не са в съответствие с гражданските правоотношения. Ако Гражданският кодекс на Руската федерация не предвижда такъв правен статут на субектите, това създава сериозни затруднения в правоприлагащите дейности. Фиксирането в данъчното законодателство на условия, които нямат фундаментална основа в гражданското обращение или му противоречат, както и установяването на данъчни права и задължения изолирано от правните последици на гражданските сделки принуждават данъкоплатците да нарушават гражданскоправните норми, за да предотвратяване на данъчни нарушения

Данъчно и административно право.Съотношението между данъчното и административното право се определя от изпълнителната и разпоредителна дейност на държавата. Механизмът за правно регулиране на данъчните отношения включва изпълнителни органи, които упражняват държавни правомощия.

В същото време не трябва да се идентифицират обхватът и предметите на регулиране на административното и данъчното право. Административното право осигурява обществените интереси и изпълнението на държавните функции и задачи; данъчното законодателство има за цел да разрешава конфликти между публични и частни интереси на собственост. Областта на административно-правно регулиране е управленските отношения, които възникват в процеса на функциониране на изпълнителната власт; данъчното право регулира собствеността и свързаните с нея неимуществени отношения, насочени към натрупване на данъчни плащания в доход на държавата.

Данъчното право показва отношения с наказателно право.От една страна, един от обектите на наказателноправна защита са фискалните интереси на държавата. В същото време квалификацията на някои престъпления е невъзможна без позоваване на нормите на данъчното законодателство.

По този начин, като част от финансовото право, данъчното право е неразделна част от единната система на руското право. В същото време данъчното право има свои специфични характеристики, предмет на правно регулиране и специална комбинация от методи за въздействие върху обществените отношения, което показва относителната независимост на данъчните и правните норми.

Категории

Популярен