นโยบายการบัญชีอาจมีการเปลี่ยนแปลงได้ในบางกรณี การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี
ตามข้อ 4 น. มาตรา 6 ของกฎหมายหมายเลข 129-FZ การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีสามารถทำได้ในกรณีต่อไปนี้:
การเปลี่ยนแปลงกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย
การเปลี่ยนแปลงกฎระเบียบของหน่วยงานกำกับดูแลการบัญชี
การพัฒนาวิธีการบัญชีแบบใหม่ขององค์กร
การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสภาพการดำเนินงานขององค์กร
เพื่อให้มั่นใจถึงความสามารถในการเปรียบเทียบข้อมูลทางบัญชีต้องมีการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีตั้งแต่ต้นปีการเงิน
ในกรณีนี้ให้ความสำคัญเป็นพิเศษกับความจริงที่ว่ามีการใช้นโยบายการบัญชีที่องค์กรนำมาใช้อย่างสม่ำเสมอทุกปี แต่ในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมานักบัญชีชาวรัสเซียเริ่มคุ้นเคยกับความจริงที่ว่าก่อนเริ่มปีการเงินใหม่องค์กรจะต้องออกคำสั่งให้เปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีของตน ยิ่งไปกว่านั้น เพื่อไม่ให้มีการแก้ไขเปลี่ยนแปลงถ้อยคำและจำนวนรายการ ฯลฯ จำนวนมาก องค์กรจำนวนมากเพียงอนุมัตินโยบายการบัญชีใหม่สำหรับปีถัดไปเป็นประจำทุกปี ซึ่งบทบัญญัติบางบททำซ้ำบทบัญญัติที่คล้ายกันของ " นโยบายการบัญชีของปีที่แล้ว ในขณะที่นโยบายอื่น ๆ - ปรับปรุงทั้งหมดหรือบางส่วน การกระทำดังกล่าวกลายเป็นเรื่องปกติจนทำให้หลักการของความสอดคล้องในการใช้นโยบายการบัญชีลดลงอย่างสิ้นเชิง นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่า PBU หลายแห่งมีการเปลี่ยนแปลง (สร้าง) ทุกปี ในเวลาเดียวกัน ระบบภาษีกำลังได้รับการปฏิรูปและกฎหมายแพ่งกำลังเปลี่ยนแปลง ทั้งหมดนี้สอดคล้องกับสองกรณีแรกของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่คาดการณ์ไว้
การแนะนำการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงกฎหมายและข้อบังคับอื่น ๆ ไม่ขัดแย้งกับบทบัญญัติของกฎหมายหมายเลข 129-FZ อย่างไรก็ตาม กฎระเบียบบางประการซึ่งเป็นผลมาจากกระบวนการประสานงานและการอนุมัติที่ใช้เวลานาน ได้รับการเผยแพร่หลังจากเริ่มต้นปีการเงินใหม่ แม้ว่าจะมีคำสั่งให้มีผลบังคับใช้ในวันที่ 1 มกราคมของปีการเงินที่ระบุก็ตาม มีข้อขัดแย้งเกิดขึ้น - นโยบายการบัญชีที่ตั้งใจจะใช้ในปีต่อ ๆ ไปได้มีการจัดทำและอนุมัติในลักษณะที่กำหนดแล้ว ตามกฎหมาย อนุญาตให้เปลี่ยนแปลงได้หลังจากสิ้นปีที่จะมาถึงเท่านั้นในขณะเดียวกันนโยบายใหม่ พระราชบัญญัติกำกับดูแลที่ได้รับอนุมัติต้องมีการดำเนินการในปีปัจจุบัน ตัวอย่างของสถานการณ์ดังกล่าวคือการนำ PBU 18/02 มาใช้ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 จดทะเบียนกับกระทรวงยุติธรรมของรัสเซียเมื่อวันที่ 31 ธันวาคม 2545 และเผยแพร่แล้วในปี 2546 . ในสถานการณ์เช่นนี้องค์กรสามารถดำเนินการอย่างเป็นทางการและนำไปใช้จนกระทั่งสิ้นสุดนโยบายการบัญชีปีการเงินปัจจุบันที่ได้รับอนุมัติตามขั้นตอนที่กำหนดก่อนที่จะเริ่มต้น อย่างไรก็ตาม ในกรณีนี้ งบการเงินขององค์กรจะถูกสร้างขึ้นโดยไม่คำนึงถึงข้อกำหนดของ PBU ที่มีอยู่ สิ่งนี้อาจนำไปสู่ความจริงที่ว่าตัวบ่งชี้การรายงานจะไม่สามารถเทียบเคียงกับตัวบ่งชี้ที่คล้ายกันขององค์กรอื่น ๆ และอาจส่งผลกระทบต่อสถานะทางการเงินขององค์กร (นักลงทุนหรือหุ้นส่วนที่มีศักยภาพจะไม่สามารถรับข้อมูลที่เชื่อถือได้ที่พวกเขาต้องการ ตัดสินใจ). ในสถานการณ์นี้ ตามที่ผู้เขียนระบุ ยังแนะนำให้ทำการเปลี่ยนแปลงที่จำเป็นในนโยบายการบัญชีปัจจุบันโดยไม่ต้องรอให้เริ่มปีการรายงานใหม่
สองกรณีหลังสุดซึ่งอนุญาตให้มีการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี (ในลักษณะทั่วไปคือตั้งแต่ต้นปีการเงินหน้า) ระบุไว้ในวรรค 10 ของ PBU 1/2551 ได้แก่:“ การใช้ วิธีการบัญชีใหม่เกี่ยวข้องกับการนำเสนอข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่เชื่อถือได้มากขึ้นในการบัญชีและการรายงานขององค์กรหรือความเข้มแรงงานน้อยลงของกระบวนการบัญชีโดยไม่ลดระดับความน่าเชื่อถือของข้อมูล
การเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขทางธุรกิจที่สำคัญ การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในเงื่อนไขทางธุรกิจอาจเกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้างองค์กร การเปลี่ยนแปลงประเภทของกิจกรรม ฯลฯ
ไม่ถือเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเพื่ออนุมัติวิธีการบัญชีสำหรับข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่สำคัญแตกต่างจากข้อเท็จจริงที่มีอยู่ก่อนหน้านี้หรือที่เกิดขึ้นเป็นครั้งแรกในกิจกรรมขององค์กร”
ในทางปฏิบัติหมายความว่าในระหว่างปีที่รายงานสามารถเพิ่มเติมนโยบายการบัญชีปัจจุบันได้เช่น องค์ประกอบสามารถเสริมด้วยข้อกำหนดใหม่ที่เกี่ยวข้องกับส่วนและวัตถุทางบัญชีที่ไม่เคยพบมาก่อนในกิจกรรมขององค์กรดังนั้น ขั้นตอนการบัญชีไม่ได้รับการควบคุมในองค์กรนี้ สถานการณ์ที่มีการแนะนำ PBU ใหม่ไม่อยู่ภายใต้กฎนี้เนื่องจากได้กำหนดกฎใหม่สำหรับการสะท้อนวัตถุและการปฏิบัติการในการบัญชีและการรายงานและวัตถุและการปฏิบัติการในขณะนี้ก็มีอยู่แล้วในกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร . ตัวอย่างเช่น PBU 18/02 นำเสนอแนวคิดใหม่ (ผลแตกต่างถาวรและชั่วคราวและหนี้สินภาษีถาวรที่ได้รับจากพวกเขาสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี แต่วัตถุทางบัญชีเองก็เกิดขึ้นในการปฏิบัติงานขององค์กรก่อนหน้านี้เล็กน้อย) พร้อม ๆ กับการมีผลบังคับใช้ ของบทที่ มาตรา 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย "ภาษีเงินได้องค์กร" ซึ่งกำหนดกฎใหม่สำหรับการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีนี้
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีขององค์กรสามารถทำได้ในกรณีต่อไปนี้: การเปลี่ยนแปลงกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียหรือการดำเนินการตามกฎหมายด้านการบัญชี การพัฒนาวิธีการบัญชีแบบใหม่ขององค์กร การใช้วิธีการบัญชีแบบใหม่จำเป็นต้องมีการแสดงข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่เชื่อถือได้มากขึ้นในการบัญชีและการรายงานขององค์กรหรือความเข้มแรงงานน้อยลงของกระบวนการบัญชีโดยไม่ลดระดับความน่าเชื่อถือของข้อมูล การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสภาพการทำงาน การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสภาพการดำเนินงานขององค์กรอาจเกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้างองค์กร การเปลี่ยนแปลงเจ้าของ การเปลี่ยนแปลงประเภทของกิจกรรม การปรับโครงสร้างการผลิต การขยายหรือลดปริมาณกิจกรรมอย่างมีนัยสำคัญ ฯลฯ
ไม่ถือเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเพื่ออนุมัติวิธีการบัญชีสำหรับข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่สำคัญแตกต่างจากข้อเท็จจริงที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้หรือที่เกิดขึ้นเป็นครั้งแรกในกิจกรรมขององค์กร
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีจะต้องมีความสมเหตุสมผลและจัดทำเป็นเอกสารในลักษณะที่กำหนดไว้สำหรับนโยบายการบัญชี
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีจะต้องนำมาใช้ในวันที่ 1 มกราคมของปี (วันเริ่มต้นทางการเงิน
ปี) ถัดจากปีที่อนุมัติ
ผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่มีหรือน่าจะมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อฐานะการเงิน กระแสเงินสด หรือผลการดำเนินงานทางการเงินขององค์กรได้รับการประเมินในรูปของตัวเงิน การประเมินจัดทำขึ้นบนพื้นฐานของข้อมูลที่ได้รับการตรวจสอบโดยองค์กร ณ วันที่ใช้วิธีการบัญชีที่เปลี่ยนแปลง
ผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงในกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียหรือการดำเนินการทางกฎหมายด้านบัญชีสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานในลักษณะที่กำหนดโดยกฎหมายที่เกี่ยวข้องหรือการกระทำตามกฎระเบียบ หากกฎหมายหรือข้อบังคับที่เกี่ยวข้องไม่ได้กำหนดขั้นตอนการสะท้อนผลของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีก็จะสะท้อนกลับในงบการเงินย้อนหลัง ยกเว้นในกรณีที่การประเมินในรูปตัวเงินของผลที่ตามมาดังกล่าวเกี่ยวข้องกับช่วงก่อนหน้า ระยะเวลาการรายงานไม่สามารถสร้างความน่าเชื่อถือได้เพียงพอ
ขั้นตอนย้อนหลังเพื่อสะท้อนผลของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีใช้กับกรณีอื่น ๆ ทั้งหมดของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี
เมื่อใช้ขั้นตอนย้อนหลังจะดำเนินการจากสมมติฐานของการใช้วิธีการบัญชีที่เปลี่ยนแปลงไปตั้งแต่วินาทีที่ข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจประเภทนี้เกิดขึ้น
การสะท้อนย้อนหลังของผลที่ตามมาจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีประกอบด้วยการปรับยอดคงเหลือยกมาภายใต้รายการ "กำไรสะสม" สำหรับงวดแรกสุดที่แสดงในงบการเงินรวมถึงมูลค่าของรายการงบการเงินที่เกี่ยวข้องที่เปิดเผยในแต่ละงวด นำเสนอในงบการเงินตามสมมติฐานของการใช้นโยบายการบัญชีใหม่นับจากช่วงเวลาที่เกิดข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจประเภทนี้
หากการประเมินผลของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับช่วงก่อนรอบระยะเวลารายงานไม่สามารถดำเนินการได้อย่างน่าเชื่อถือเพียงพอ วิธีการบัญชีที่เปลี่ยนแปลงจะถูกนำไปใช้กับข้อเท็จจริงที่เกี่ยวข้องของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่เกิดขึ้นหลังจากการแนะนำการเปลี่ยนแปลง วิธีการ (ในอนาคต)
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่มีหรือสามารถมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อฐานะทางการเงินขององค์กร ผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรม และ (หรือ) กระแสเงินสดอาจมีการเปิดเผยแยกต่างหากในงบการเงิน
เพิ่มเติมในหัวข้อการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี:
- บทที่ 1 การกำหนดนโยบายการบัญชีการเปิดเผยและการเปลี่ยนแปลง
- องค์ประกอบของนโยบายการบัญชีในองค์กรขนาดเล็กเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงเอกสารกำกับดูแลด้านการบัญชี
นโยบายการบัญชี (AP) นำไปใช้กับองค์กรอย่างสม่ำเสมอทุกปี แต่สถานการณ์เกิดขึ้นเมื่อจำเป็นต้องทำการเปลี่ยนแปลง ลองพิจารณาเหตุผลว่าทำไมจึงต้องอัปเดตเอกสารดังกล่าวตลอดจนขั้นตอนในการดำเนินการ
การเปลี่ยนแปลงนี้หมายถึงการปรับปรุงวิธีการบัญชีที่มีอยู่ เหตุผลนี้อาจเป็น:
- การพัฒนาและการนำวิธีการบัญชีใหม่ไปใช้ นวัตกรรมเหล่านี้มีความสมเหตุสมผลหากเพิ่มความน่าเชื่อถือและคุณภาพของข้อมูลหรือลดความซับซ้อนของกระบวนการ ตัวอย่างเช่น บริษัทเปลี่ยนไปใช้การจัดการเอกสารอิเล็กทรอนิกส์กับซัพพลายเออร์และลูกค้า
- นวัตกรรมในการออกกฎหมาย ตัวอย่างเช่น บริษัทใช้วิธีการบัญชีที่ถูกยกเลิกในระดับกฎหมาย ในสถานการณ์เช่นนี้จำเป็นต้องทำการแก้ไขด้วย
- การเปลี่ยนแปลงสภาพการทำงาน การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีขององค์กรอาจเป็นผลมาจากการปรับโครงสร้างองค์กรการเปลี่ยนแปลงเจ้าของหรือการเปลี่ยนแปลงประเภทของกิจกรรม สมมติว่าองค์กรเปลี่ยนสาขากิจกรรมจากการค้าเป็นการก่อสร้าง ซึ่งจะต้องสะท้อนให้เห็นในเอกสาร
เมื่อนวัตกรรมเข้ามาบังคับใช้
หากวิธีการบัญชีมีการเปลี่ยนแปลงตามความคิดริเริ่มขององค์กรงบประมาณนวัตกรรมจะมีผลใช้บังคับตั้งแต่ต้นปีหน้า (ตอนที่ 1)
7 ช้อนโต๊ะ 8 ของกฎหมายหมายเลข 402-FZ ลงวันที่ 6 ธันวาคม 2554)
หากมีการแก้ไขกฎหมาย การแก้ไขจะมีผลใช้บังคับเมื่อกฎหมายฉบับใหม่มีผลใช้บังคับ
ในงบการเงิน ให้เปิดเผยและอธิบายข้อกำหนดใหม่ทั้งหมดของ UP หากการแก้ไขเหล่านี้ส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร (ข้อ 16 ของ PBU 1/2008)
คำอธิบายต้องประกอบด้วย:
- เหตุใดเนื้อหาของเอกสารจึงเปลี่ยนแปลงในปีที่รายงาน ตัวอย่างเช่นการเปลี่ยนแปลงวิธีการตัดรายการสินค้าคงคลัง (ซึ่งนำไปสู่การเพิ่มความน่าเชื่อถือของข้อมูล) จำนวนกฎหมายการบังคับใช้ซึ่งส่งผลให้เกิดการแก้ไขหรือการเปลี่ยนแปลงในกิจกรรมของ บริษัท
- มีการปรับเปลี่ยนอะไรบ้าง
- ผลที่ตามมาของการปรับเปลี่ยนสะท้อนให้เห็นในการรายงานอย่างไร
- จำนวนการปรับเปลี่ยนที่เกี่ยวข้องกับนวัตกรรม หากบริษัทไม่ใช่องค์กรธุรกิจขนาดเล็ก ก็จำเป็นต้องคำนวณย้อนหลังด้วย
วิธีการลงทะเบียนนวัตกรรม
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีจะต้องดำเนินการตามคำสั่งของหัวหน้าองค์กรงบประมาณ
ในเอกสารระบุเหตุผลและประเด็นที่คุณเปลี่ยนแปลง
นี่คือตัวอย่างการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงทางกฎหมาย - ตัวอย่างเช่นคำสั่งใหม่ของกระทรวงการคลังมีผลบังคับใช้
วิธีการเพิ่ม
มันเกิดขึ้นว่าในระหว่างปีที่มีธุรกรรมใหม่ของบริษัทเกิดขึ้น วิธีการบัญชีที่ไม่สะท้อนอยู่ในนโยบายการบัญชี ตัวอย่างเช่นองค์กรที่ดำเนินการบริการเริ่มขายสินค้าที่ซื้อและจะต้องสะท้อนถึงขั้นตอนการบัญชีใหม่สำหรับสินค้าในเอกสาร ในกรณีนี้จะมีการเสริม (ข้อ 10 ของ PBU 1/2008)
การเพิ่มเติมดังกล่าวถูกนำมาใช้ในลักษณะเดียวกับการเปลี่ยนแปลงอื่นๆ สามารถเพิ่มได้ตลอดเวลารวมถึงกลางปีด้วย
มาดูตัวอย่างการเพิ่ม UE กัน องค์กรระดมทุนที่ยืมมาเป็นครั้งแรกนโยบายการบัญชีไม่สะท้อนถึงขั้นตอนการบัญชีสินเชื่อ มีการเพิ่มเติมตามคำสั่ง
สาม. การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีขององค์กรสามารถทำได้ในกรณีต่อไปนี้:
การเปลี่ยนแปลงกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและ (หรือ) การดำเนินการทางกฎหมายด้านบัญชี
การพัฒนาวิธีการบัญชีแบบใหม่ขององค์กร
การใช้วิธีการบัญชีใหม่เกี่ยวข้องกับการปรับปรุงคุณภาพของข้อมูลเกี่ยวกับวัตถุทางบัญชี
(ดูข้อความก่อนหน้า)
การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสภาวะทางธุรกิจ การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสภาพธุรกิจขององค์กรอาจเกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้างองค์กร การเปลี่ยนแปลงประเภทของกิจกรรม ฯลฯ
ไม่ถือเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเพื่ออนุมัติวิธีการบัญชีสำหรับข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่สำคัญแตกต่างจากข้อเท็จจริงที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้หรือที่เกิดขึ้นเป็นครั้งแรกในกิจกรรมขององค์กร
11. การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีจะต้องมีเหตุผลและเป็นทางการในลักษณะที่กำหนดในวรรค 8 ของข้อบังคับเหล่านี้
12. การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเกิดขึ้นตั้งแต่ต้นปีที่รายงาน เว้นแต่จะกำหนดเป็นอย่างอื่นโดยเหตุผลของการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว
13. ผลของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่มีหรืออาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อฐานะทางการเงินขององค์กร ผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมและ (หรือ) กระแสเงินสดได้รับการประเมินในรูปของตัวเงิน การประเมินในแง่การเงินของผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีนั้นจัดทำขึ้นบนพื้นฐานของข้อมูลที่ตรวจสอบโดยองค์กร ณ วันที่ใช้วิธีการบัญชีที่เปลี่ยนแปลง
14. ผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงในกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและ (หรือ) การดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบเกี่ยวกับการบัญชีสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานในลักษณะที่กำหนดโดยกฎหมายที่เกี่ยวข้องของสหพันธรัฐรัสเซียและ (หรือ) การดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบเกี่ยวกับการบัญชี หากกฎหมายที่เกี่ยวข้องของสหพันธรัฐรัสเซียและ (หรือ) การดำเนินการตามกฎหมายด้านการบัญชีไม่ได้กำหนดขั้นตอนในการสะท้อนผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีผลที่ตามมาเหล่านี้จะสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานในลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 15 ของ กฎระเบียบเหล่านี้
15. ผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกิดจากเหตุผลอื่นนอกเหนือจากที่ระบุไว้ในวรรค 14 ของข้อบังคับเหล่านี้และมีหรืออาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อสถานะทางการเงินขององค์กร ผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรม และ (หรือ) เงินสด กระแสจะสะท้อนให้เห็นในงบการเงินย้อนหลัง ยกเว้นในกรณีที่การประเมินในแง่การเงินของผลที่ตามมาที่เกี่ยวข้องกับงวดก่อนรอบระยะเวลารายงานไม่สามารถดำเนินการได้อย่างน่าเชื่อถือเพียงพอ
เมื่อสะท้อนถึงผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีย้อนหลังเราดำเนินการจากสมมติฐานว่าใช้วิธีการบัญชีที่เปลี่ยนแปลงไปตั้งแต่วินาทีที่ข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจประเภทนี้เกิดขึ้น
การสะท้อนกลับของผลที่ตามมาจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีประกอบด้วยการปรับยอดคงเหลือยกมาภายใต้รายการ "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ยังไม่ได้เปิดเผย)" และ (หรือ) รายการในงบดุลอื่น ๆ ณ วันแรกสุดที่แสดงในงบการเงิน (การเงิน) เนื่องจาก ตลอดจนมูลค่าของรายการบัญชีที่เกี่ยวข้องที่เปิดเผยในแต่ละงวดที่แสดงในงบการเงินเสมือนว่ามีการใช้นโยบายการบัญชีใหม่ตั้งแต่วินาทีที่ข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจประเภทนี้เกิดขึ้น
(แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 เมษายน 2560 N 69n)
ข้อความก่อนหน้า)
ในกรณีที่การประเมินในแง่การเงินของผลของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับช่วงก่อนรอบระยะเวลารายงานไม่สามารถทำได้อย่างน่าเชื่อถือเพียงพอ วิธีการบัญชีที่เปลี่ยนแปลงจะถูกนำไปใช้กับข้อเท็จจริงที่เกี่ยวข้องของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่เกิดขึ้นหลังจาก การแนะนำวิธีการที่เปลี่ยนแปลง (ในอนาคต)
15.1. องค์กรที่มีสิทธิ์ใช้วิธีการบัญชีแบบง่ายรวมถึงการรายงานการบัญชีแบบง่าย (การเงิน) อาจสะท้อนถึงผลที่ตามมาจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่มีหรืออาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อสถานะทางการเงินขององค์กรในงบการเงิน ผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมและ (หรือ) กระแสเงินสด กองทุนในอนาคต ยกเว้นในกรณีที่มีการจัดตั้งขั้นตอนที่แตกต่างกันโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและ (หรือ) การดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบเกี่ยวกับการบัญชี
15.1 ได้รับการแนะนำโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 8 พฤศจิกายน 2553 N 144n; ในเอ็ด คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 เมษายน 2555 N 55n ลงวันที่ 6 เมษายน 2558 N 57n)
(ดูข้อความก่อนหน้า)
16. การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่มีหรือสามารถมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อฐานะการเงินขององค์กร ผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรม และ (หรือ) กระแสเงินสด อาจมีการเปิดเผยแยกต่างหากในงบการเงิน
วิธีการจัดทำนโยบายการบัญชีเพื่อการบัญชี
ทุกองค์กรที่ดำเนินการบัญชีจะต้องพัฒนาและปรับใช้นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบทางกฎหมายและรูปแบบการเป็นเจ้าของ (ข้อ 1–3 ของ PBU 1/2008) ทุกแผนกขององค์กรต้องใช้ข้อกำหนดของเอกสารนี้ รวมถึงแผนกที่อยู่ห่างไกลทางภูมิศาสตร์และแผนกที่มีงบดุลแยกต่างหาก (ข้อ 9 ของ PBU 1/2008)
เหตุใดจึงต้องมีนโยบายการบัญชี?
นโยบายการบัญชีเป็นเอกสารที่องค์กรรวมวิธีการบัญชีที่เลือกไว้ ผู้ที่คำนึงถึงลักษณะเฉพาะของกิจกรรมของตน
ข้อกำหนดนโยบายการบัญชีระบุไว้ในวรรค 6 ของ PBU 1/2551 ในหมู่พวกเขาตัวอย่างเช่น:
— ภาพสะท้อนที่สมบูรณ์ของปัจจัยทั้งหมดของกิจกรรมทางเศรษฐกิจนั่นคือธุรกรรมทั้งหมดโดยไม่มีข้อยกเว้นจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชี
— การบัญชีธุรกรรมตามเวลาที่กำหนดนั่นคือจะต้องแสดงในช่วงเวลาที่เสร็จสิ้น
— ลำดับความสำคัญของเนื้อหาทางเศรษฐกิจของข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจเหนือรูปแบบทางกฎหมาย ตัวอย่างเช่นการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับการยอมรับและการโอนทรัพย์สินที่เช่าจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีโดยไม่คำนึงถึงวันที่จดทะเบียนสัญญาเช่าของรัฐ (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 25 กุมภาพันธ์ 2548 ไม่ . A42-6647/03-20).
เสนอให้ตรวจสอบ
งบการเงินไม่รวมสำเนาคำสั่งที่อนุมัตินโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี (มาตรา 14 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ ข้อ 5 ของ PBU 4/99) ดังนั้นตามความคิดริเริ่มขององค์กรจึงไม่จำเป็นต้องส่งไปที่สำนักงานสรรพากร
องค์ประกอบของนโยบายการบัญชี
นโยบายการบัญชีควรรวมถึง:
— ผังบัญชีการทำงานของ;
— แบบฟอร์มเอกสารหลัก
— ทะเบียนการบัญชี
— แบบฟอร์มเอกสารสำหรับการรายงานการบัญชีภายใน (หากองค์กรวางแผนที่จะจัดทำ)
— ขั้นตอนการดำเนินการสินค้าคงคลัง
— วิธีการประเมินสินทรัพย์และหนี้สิน
— ขั้นตอนการไหลของเอกสาร เทคโนโลยีสำหรับการประมวลผลข้อมูลทางบัญชี
— ขั้นตอนการติดตามธุรกรรมทางธุรกิจ
— องค์ประกอบและหลักการอื่นที่มีอิทธิพลต่อการจัดระบบบัญชี
กฎดังกล่าวกำหนดไว้ในวรรค 4 ของ PBU 1/2008
ใครควรจัดทำนโยบายการบัญชี
นโยบายการบัญชีได้รับการพัฒนาโดยหัวหน้าฝ่ายบัญชีหรือพนักงานคนอื่นที่รับผิดชอบด้านการบัญชีในองค์กร (เช่น ผู้จัดการ)
นโยบายการบัญชีได้รับการอนุมัติจากหัวหน้าองค์กร นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 4 ของ PBU 1/2008
สามารถสั่งการอนุมัตินโยบายการบัญชีได้ แบบฟอร์มอิสระ.
สถานการณ์: องค์กรใช้การลดความซับซ้อนที่จำเป็นในการพัฒนานโยบายการบัญชีเพื่อการบัญชีหรือไม่?
คำตอบ: ใช่ ฉันต้อง
องค์กรที่ใช้ระบบที่เรียบง่ายจะต้องเก็บบันทึกทางบัญชีให้ครบถ้วน (มาตรา 2, 6 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ) ดังนั้นองค์กรที่ใช้การลดความซับซ้อนจึงจำเป็นต้องพัฒนาและอนุมัตินโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี
ข้อสรุปดังกล่าวสามารถดึงมาจากบทบัญญัติของวรรค 1–3 ของ PBU 1/2008 และมาตรา 8 ของกฎหมายลงวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ
ควรอนุมัตินโยบายการบัญชีเมื่อใดและบ่อยแค่ไหน
องค์กรที่สร้างขึ้นใหม่และองค์กรที่เกิดจากการปรับโครงสร้างองค์กรจะต้องอนุมัตินโยบายการบัญชีภายใน 90 วันนับจากวันที่จดทะเบียนของรัฐ ต้องใช้เอกสารนี้ตั้งแต่วินาทีที่มีการสร้างองค์กรใหม่ (องค์กรที่สืบทอด) ขั้นตอนนี้กำหนดขึ้นตามวรรค 2 ของข้อ 9 ของ PBU 1/2008
นโยบายการบัญชีที่นำมาใช้สามารถและควรนำไปใช้อย่างสม่ำเสมอทุกปี (ส่วนที่ 5 ของมาตรา 8 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ) คือไม่จำเป็นต้องอนุมัติเอกสารใหม่ทุกปี
การเลือกวิธีการบัญชี
นโยบายการบัญชีกำหนดวิธีการบัญชีที่เลือกจากหลายวิธีที่กฎหมายกำหนด หากกฎหมายกำหนดวิธีการบัญชีเฉพาะสำหรับธุรกรรมเฉพาะก็ไม่จำเป็นต้องระบุในนโยบายการบัญชี
อย่างไรก็ตาม เอกสารกำกับดูแลไม่ได้ระบุวิธีการบัญชีสำหรับธุรกรรมทั้งหมด ในกรณีนี้ ให้พัฒนาวิธีการของคุณเองโดยอิงตามข้อกำหนดของ PBU หรือกฎ IFRS อื่นๆ
ขั้นตอนนี้ระบุไว้ในวรรค 7 ของ PBU 1/2008
รายการตัวเลือกการบัญชีที่เป็นไปได้ซึ่งคุณต้องเลือกหนึ่งรายการจะแสดงอยู่ในนั้น โต๊ะ.
องค์กรที่อยู่ในหมวดหมู่ของวิสาหกิจขนาดย่อยหรือองค์กรไม่แสวงผลกำไรเชิงสังคมสามารถดำเนินการบัญชีโดยใช้ระบบง่ายๆ (โดยไม่ต้องใช้รายการคู่) หรือในลักษณะทั่วไป - โดยใช้วิธีรายการคู่ ดังนั้นองค์กรดังกล่าวสามารถเลือกที่จะเก็บรักษาบันทึกของตนได้ พวกเขาจะต้องลงทะเบียนตัวเลือกของตนในนโยบายการบัญชี ขั้นตอนนี้มีระบุไว้ในย่อหน้าที่ 6.1 ของ PBU 1/2008
สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีในการกำหนดวิธีการประเมินมูลค่าที่แตกต่างกันสำหรับกลุ่มสินค้าคงเหลือที่แตกต่างกัน
คำตอบ: ใช่คุณทำได้
สำหรับสินค้าคงคลังแต่ละกลุ่ม (ประเภท) องค์กรมีสิทธิ์เลือกวิธีที่สะดวกที่สุดในการประเมินเมื่อจำหน่าย (ตัดจำหน่ายสำหรับการผลิต) (ข้อ 16 ของ PBU 5/01) วิธีการเลือกแต่ละวิธีที่เกี่ยวข้องกับสินค้าคงคลังแต่ละกลุ่มจะต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี (ข้อ 7 ของ PBU 1/2551)
ทำการเปลี่ยนแปลงและเพิ่มเติม
นโยบายการบัญชีสามารถเปลี่ยนแปลงหรือเพิ่มเติมได้เฉพาะในสามกรณีเท่านั้น ประการแรก: ข้อกำหนดของกฎหมายที่ควบคุมขั้นตอนการบัญชี การเปลี่ยนแปลงมาตรฐานของรัฐบาลกลางหรืออุตสาหกรรม
กรณีที่สอง: องค์กรพัฒนาและใช้วิธีการบัญชีใหม่ที่จะปรับปรุงคุณภาพของข้อมูลเกี่ยวกับวัตถุทางบัญชี (ตัวอย่างเช่นเปลี่ยนเป็นการประมวลผลข้อมูลคอมพิวเตอร์)
และกรณีที่สาม: เงื่อนไขของกิจกรรมขององค์กรเปลี่ยนแปลงไปอย่างมีนัยสำคัญ (การเปลี่ยนแปลงเจ้าของ, การปรับโครงสร้างองค์กร, การละทิ้งกิจกรรมใด ๆ , การพัฒนาธุรกิจประเภทใหม่ ฯลฯ ) กฎดังกล่าวกำหนดโดยส่วนที่ 6 ของข้อ 8 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ และวรรค 10 ของ PBU 1/2008
ข้อมูลเกี่ยวกับนโยบายการบัญชีในการรายงาน
ข้อมูลเกี่ยวกับนโยบายการบัญชีจะต้องเปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบดุลและงบกำไรขาดทุน คุณจะต้องให้ข้อมูลเกี่ยวกับนโยบายการบัญชีที่เปลี่ยนแปลงที่นั่นด้วย
ดังนั้น เมื่อปรับปรุงนโยบายการบัญชีในปีที่รายงานแล้ว จะต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ในคำอธิบายของงบดุลและรายงานผลประกอบการทางการเงิน:
— สาเหตุของการเปลี่ยนแปลง
— เนื้อหาของรายการที่อัปเดตหรือใหม่
- ลำดับที่ผลของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีจะแสดงในงบการเงิน (ย้อนหลังหรือในอนาคต)
— จำนวนการปรับปรุงที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีสำหรับแต่ละรายการในงบการเงินสำหรับแต่ละรอบระยะเวลารายงานที่นำเสนอ
- จำนวนการปรับปรุงที่เกี่ยวข้องที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลารายงานก่อนรอบระยะเวลารายงานที่แสดงในงบการเงิน - เท่าที่สามารถปฏิบัติได้
ขั้นตอนนี้มีระบุไว้ในวรรค 21 ของ PBU 1/2008
ในเวลาเดียวกันการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่มีหรือสามารถมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อฐานะการเงินขององค์กรผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมและ (หรือ) กระแสเงินสดจะต้องแสดงแยกต่างหากในงบการเงิน (ข้อ 16 พ.ย. 1/2551)
หน้าแรก — บทความ
คุณสามารถเปลี่ยนแปลงและเสริมนโยบายการบัญชีของคุณได้เมื่อใด?
ทุกองค์กรจะต้องจัดทำและอนุมัตินโยบายการบัญชีภายใน 90 วันนับจากวันที่ลงทะเบียนของรัฐ (วรรค 2 ของข้อ 9 ของ PBU 1/2008 "นโยบายการบัญชีขององค์กร") ช่วงนี้กำหนดโดยกฎหมายการบัญชีและใช้กับนโยบายการบัญชีเป็นหลัก อย่างไรก็ตามเนื่องจากรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดกำหนดเวลาในการอนุมัตินโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีจึงจำเป็นต้องได้รับคำแนะนำจากบรรทัดฐานของกฎหมายสาขาอื่น ๆ รวมถึงการบัญชี (ข้อ 1 ของมาตรา 11 ของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นจึงควรพัฒนานโยบายภาษีไปพร้อมกับนโยบายเพื่อการบัญชีจะดีกว่า ส่วนผู้ประกอบการไม่จำเป็นต้องทำบัญชีจึงไม่มีนโยบายการบัญชี แต่สำนักงานสรรพากรจะต้องได้รับการอนุมัติในลักษณะเดียวกับองค์กร
เมื่อนโยบายการบัญชีได้รับการจัดทำและอนุมัติแล้ว ก็ไม่จำเป็นต้องทบทวนและปรับเปลี่ยนเป็นประจำทุกปี เอกสารจะถูกนำไปใช้อย่างสม่ำเสมอทุกปี แต่บางครั้งคุณยังจำเป็นต้องทำการแก้ไข และเราจะพูดถึงกรณีเหล่านี้เพิ่มเติม โปรดทราบทันทีว่าหากต้องการเปลี่ยนแปลงหรือเพิ่มเติม ไม่จำเป็นต้องอนุมัตินโยบายการบัญชีอีกครั้ง ก็เพียงพอที่จะเตรียมคำสั่งให้ทำการเปลี่ยนแปลง (เพิ่มเติม) นโยบายและระบุการแก้ไขทั้งหมดในนั้น แต่หากสะดวกกว่าในการออกกรมธรรม์ใหม่ก็สามารถทำได้ไม่มีข้อห้าม
กฎหมายควบคุมการบัญชีมีการเปลี่ยนแปลง
อาจจำเป็นต้องมีการปรับเปลี่ยนนโยบายเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงทางกฎหมาย
ตัวอย่างเช่นหากกฎเกณฑ์เกี่ยวกับการบัญชีหรือการบัญชีภาษีมาตรฐานของรัฐบาลกลาง ฯลฯ เปลี่ยนไป ในเรื่องนี้คุณต้องเปลี่ยนองค์กรการบัญชี (วรรค 6 ของบทความ 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียวรรค 2 ของวรรค 10 ของ PBU 1/2551 " นโยบายการบัญชีขององค์กร") คุณสามารถเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีของคุณได้ตลอดเวลาเมื่อคุณทราบถึงการเปลี่ยนแปลง พวกเขาจะเริ่มทำงานตามลำดับที่ระบุไว้ในพระราชบัญญัติเชิงบรรทัดฐานที่แนะนำ (ข้อ 12 ของ PBU 1/2008)
บันทึก. นโยบายการบัญชีสามารถเปลี่ยนแปลงได้เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงทางกฎหมายได้ตลอดเวลาในระหว่างปี การแก้ไขจะมีผลบังคับตามลำดับที่ระบุไว้ในเอกสารที่ทำการแก้ไข
ดังนั้นตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคมเป็นต้นไป จะมีการเรียกเก็บภาษีการค้าในมอสโก (กฎหมายมอสโกฉบับที่ 62 ลงวันที่ 17 ธันวาคม 2014) จะมีการจ่ายโดย "ผู้เรียบง่าย" ที่ค้าขายผ่านร้านค้าปลีก (ร้านค้า คลังสินค้า ฯลฯ ) อย่างน้อยไตรมาสละครั้ง (มาตรา 1 ของมาตรา 412 และมาตรา 413 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จำนวนเงินค่าธรรมเนียมการค้าที่ชำระสามารถนำมาพิจารณาภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย ดังนั้นหากคุณใช้ระบบภาษีแบบง่ายโดยมีรายได้วัตถุลบด้วยค่าใช้จ่ายคุณมีสิทธิ์ที่จะตัดจำนวนค่าธรรมเนียมเป็นค่าใช้จ่ายตามอนุวรรค 22 ของวรรค 1 ของมาตรา 346.16 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์ - เป็นค่าใช้จ่ายในการชำระภาษีและค่าธรรมเนียม หากคุณทำงานในระบบภาษีแบบง่ายโดยมีเป้าหมายรายได้ คุณสามารถนำจำนวนค่าธรรมเนียมการค้ามาหักลดหย่อนภาษีเดียวได้ (ข้อ 8 ของบทความ 346.21 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตามหากคุณมีกิจกรรมหลายประเภท คุณมีสิทธิ์ที่จะลดฐานเฉพาะสำหรับกิจกรรมที่จ่ายค่าธรรมเนียมเท่านั้น (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 27 มีนาคม 2558 ฉบับที่ 03-11 -11/16902). ดังนั้น คุณต้องแยกบันทึกรายได้และจำนวนภาษีที่ชำระในส่วนที่เกี่ยวข้องกับธุรกิจที่ต้องเสียภาษีการค้าแยกกัน ดังนั้นจากการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ในเดือนมิถุนายนคุณสามารถกำหนดขั้นตอนการบัญชีรายได้แยกต่างหากในนโยบายการบัญชีของคุณเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี เราได้ยกตัวอย่างการแก้ไขดังกล่าวไว้ด้านล่าง
คุณตัดสินใจเปลี่ยนมาใช้ระบบบัญชีที่ทำกำไรได้มากขึ้น
อีกเหตุผลหนึ่งในการแก้ไขนโยบายบัญชีของคุณคือคุณต้องการเปลี่ยนวิธีการบัญชีที่ใช้เป็นวิธีที่สร้างผลกำไรมากขึ้นซึ่งจะเพิ่มความน่าเชื่อถือของข้อมูลและลดความเข้มข้นของแรงงาน สมมติว่าคุณตัดสินใจเปลี่ยนไปใช้การประมวลผลข้อมูลคอมพิวเตอร์หรือเปลี่ยนรูปแบบของเอกสารที่ใช้ (การลงทะเบียน "เอกสารหลัก") เป็นเอกสารที่โปรแกรมเตรียมไว้ให้ (ย่อหน้าที่ 3 ย่อหน้าที่ 10 ของ PBU 1/2008 ย่อหน้าย่อย 2 ย่อหน้าที่ 6 มาตรา 8 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 06.12.2554 ฉบับที่ 402-FZ)
บันทึก!คุณสามารถเปลี่ยนวิธีการบัญชีในนโยบายการบัญชีให้มีกำไรมากขึ้นได้เฉพาะในช่วงปลายปีโดยการออกคำสั่งจากผู้จัดการเช่นในวันที่ 31 ธันวาคม การเปลี่ยนแปลงจะมีผลตั้งแต่ปีใหม่
ดังนั้นในสถานการณ์เช่นนี้ให้ทำการแก้ไขนโยบายการบัญชี ณ สิ้นปี เช่น วันที่ 31 ธันวาคม ของปีปัจจุบัน คุณจะสามารถใช้กฎใหม่ได้ตั้งแต่ต้นปีใหม่ เนื่องจากวิธีการบัญชีที่เลือกในนโยบายการบัญชีจะใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมของปีถัดจากปีที่ได้รับการอนุมัติ (ข้อ 9 ของ PBU 1/2008 และมาตรา 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากคุณทำการแก้ไขก่อนหน้านี้ การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวจะยังคงมีผลเฉพาะในช่วงปีใหม่เท่านั้น เราได้นำเสนอตัวอย่างการเปลี่ยนแปลงโดยประมาณในกรณีนี้ด้านล่างนี้
คุณมีการดำเนินงานหรือกิจกรรมใหม่ที่ไม่เคยมีมาก่อน
นอกจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีแล้วยังสามารถทำการเพิ่มเติมเพิ่มเติมได้ อาจจำเป็นหากคุณมีการดำเนินงานใหม่หรือกิจกรรมที่ไม่เคยมีมาก่อนและคุณต้องมีการเปลี่ยนแปลงในการบัญชี (วรรค 7 ของมาตรา 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 14 เมษายน 2552 ฉบับที่ 03-03- 06/1/240 และลงวันที่ 03.10.2551 ฉบับที่ 03-03-06/2/56) สมมติว่าหากองค์กรของคุณเคยให้บริการและตอนนี้เริ่มขายสินค้าแล้ว ก็จะต้องสร้างขั้นตอนการบัญชีสำหรับพวกเขา
บันทึก!คุณสามารถเสริมนโยบายการบัญชีของคุณได้ตลอดเวลา สิ่งนี้อาจจำเป็น ตัวอย่างเช่น หากคุณมีการดำเนินงานหรือกิจกรรมใหม่และคุณจำเป็นต้องควบคุมขั้นตอนการบัญชีสำหรับกิจกรรมเหล่านั้น
ดังนั้นในกรณีเช่นนี้ คุณสามารถเพิ่มนโยบายการบัญชีได้อย่างง่ายดายทันทีที่จำเป็น นวัตกรรมสามารถนำไปใช้ได้ทันทีที่ได้รับการอนุมัติ (ย่อหน้า 5 วรรค 10 ของ PBU 1/2008 และมาตรา 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เราได้จัดเตรียมตัวอย่างการเพิ่มเติมไว้ข้างต้น
1.3. การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีโดยสมัครใจ
ตาม PBU 1/98 การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีโดยสมัครใจเป็นไปได้:
– เมื่อพัฒนาวิธีการบัญชีใหม่
– ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในเงื่อนไขของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีใด ๆ จะต้องมีเหตุผล การไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดของ PBU 1/98 เมื่อจัดทำงบการเงินอาจทำให้ไม่น่าเชื่อถือ
ต่างจากการเปลี่ยนแปลงบังคับในนโยบายการบัญชี ผลของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีโดยสมัครใจควรสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานย้อนหลังเสมอ นั่นคือขึ้นอยู่กับสมมติฐานว่าใช้วิธีการบัญชีที่เปลี่ยนแปลงในรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า การสะท้อนผลของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีประกอบด้วยการปรับปรุงข้อมูลที่รวมอยู่ในงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานที่ผ่านมา
มีการปรับเปลี่ยนข้อมูลข้างต้นเพื่อให้สอดคล้องกับหลักการเปรียบเทียบข้อมูลการรายงานของงวดปัจจุบันและงวดก่อนหน้า
ข้อยกเว้นเพียงอย่างเดียวสำหรับกฎนี้อาจเป็นสถานการณ์ที่ไม่สามารถประเมินผลที่ตามมาจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีในช่วงก่อนรอบระยะเวลารายงานด้วยความน่าเชื่อถือที่เพียงพอ ในทั้งสองกรณี ข้อมูลเกี่ยวกับเรื่องนี้จะต้องได้รับการเปิดเผยในหมายเหตุอธิบายด้วย
อย่างไรก็ตาม นี่เป็นทฤษฎี พิจารณาว่าข้อกำหนดของ PBU 1/98 สามารถนำไปใช้ได้อย่างสมบูรณ์หรือไม่ และจะนำไปใช้ในสถานการณ์ต่างๆ อย่างไร
ตัวอย่างเช่นการติดตั้งในร้านค้าอุปกรณ์ที่ติดตั้งอุปกรณ์อ่านและซอฟต์แวร์ที่เกี่ยวข้องซึ่งอนุญาตให้มีข้อมูลการบัญชีรายวันเกี่ยวกับสินค้าแต่ละหน่วยที่ขายนั้นจะถูกทำให้เป็นทางการเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี
ในปี 2544 OAO Gazprom ติดต่อกระทรวงการคลังของรัสเซียโดยถามว่าการจัดกระบวนการบัญชีโดยใช้ระบบการจัดการ SAP R/3 แบบรวมถือเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีหรือไม่ ถ้าเป็นเช่นนั้นจำเป็นต้องกำหนดเวลาเริ่มงานตั้งแต่ต้นปีการเงิน (นั่นคือเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีโดยสมัครใจควรมีผล)?
ตามความเห็นของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ซึ่งแสดงไว้ในจดหมายหมายเลข 16-00-14/514 ลงวันที่ 28 พฤศจิกายน 2544 การโอนกระบวนการทางบัญชีขององค์กรไปยังซอฟต์แวร์ใหม่ไม่สามารถพิจารณาได้อย่างมั่นใจในระดับที่เพียงพอเนื่องจาก การแนะนำวิธีการที่พัฒนาโดยองค์กรเพื่อให้ได้การนำเสนอข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่เชื่อถือได้มากขึ้นในการบัญชีและการรายงานขององค์กรหรือความเข้มแรงงานน้อยลงของกระบวนการบัญชีโดยไม่ลดระดับความน่าเชื่อถือของข้อมูล
อย่างไรก็ตาม ได้ข้อสรุปว่าจะต้องเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีขององค์กรตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมของปี (ต้นปีการเงิน) ในขณะเดียวกันก็ชี้แจงว่าในกรณีที่ได้รับอนุญาต มีการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีในระหว่างปีที่รายงาน ตัวชี้วัดในงบการเงินประจำปีจะต้องนำเสนอด้วยวิธีการแบบรวม
แม้จะมีความคลุมเครือในคุณสมบัติของการกระทำนี้เป็นวิธีการบัญชีใหม่หรือการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสภาพการดำเนินงาน แต่การยอมรับโดยองค์กรของการตัดสินใจที่จะเริ่มการตีราคาสินทรัพย์ถาวรใหม่เป็นตัวอย่างของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีโดยสมัครใจ .
หลักฐานของสิ่งนี้เหนือสิ่งอื่นใดคือในคำชี้แจงการเปลี่ยนแปลงทุน (แบบฟอร์มหมายเลข 3) บทความ "การตีราคาสินทรัพย์ถาวร" อยู่หน้าบทความ "การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี" ทันที
องค์กรการค้าอาจประเมินมูลค่ากลุ่มของสินทรัพย์ถาวรที่คล้ายกันด้วยต้นทุนปัจจุบัน (ทดแทน) ไม่เกินปีละครั้ง ( ณ ต้นปีที่รายงาน) เมื่อตัดสินใจเกี่ยวกับการตีราคาสินทรัพย์ถาวรขององค์กร ควรคำนึงว่ามีการประเมินมูลค่าใหม่เป็นประจำเพื่อให้ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่แสดงในการบัญชีและการรายงานไม่แตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากต้นทุนปัจจุบัน (ทดแทน) . นอกจากนี้ยังหมายความว่าห้ามไม่ให้ PBU 6/01 เปลี่ยนนโยบายการบัญชีในทิศทางตรงกันข้าม (นั่นคือหากองค์กรประเมินมูลค่าสินทรัพย์ถาวรแล้วต้องการละทิ้ง) สิ่งนี้เผยให้เห็นคุณลักษณะที่โดดเด่นอีกประการหนึ่งของการประเมินราคาสินทรัพย์ถาวรจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีโดยสมัครใจอื่น ๆ
ตามข้อมูลของ V. Berezina และ V. Shishkin องค์กรจะต้องกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีไม่เพียง แต่จะประเมินมูลค่าสินทรัพย์ถาวรใหม่เท่านั้น แต่ยังรวมถึงเงื่อนไขในการดำเนินการด้วย
ย่อหน้า 15 ของ PBU 6/01 กำหนดเงื่อนไขสองประการสำหรับความถี่ของการประเมินราคาใหม่:
– การตีราคาใหม่ควรทำไม่เกินปีละครั้ง
– ความถี่ของการประเมินราคาใหม่ขึ้นอยู่กับว่าการเบี่ยงเบนของมูลค่าของสินทรัพย์ถาวรซึ่งสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานจากต้นทุนปัจจุบัน (ทดแทน) นั้นมีนัยสำคัญหรือไม่
ตามที่ V. Berezina และ V. Shishkin ความสม่ำเสมอในการออกกฎหมายการบัญชีไม่ได้หมายถึงความถี่ในการประเมินราคาใหม่ที่กำหนดไว้อย่างเคร่งครัด (หนึ่ง, สองหรือสามปี) ความถี่ของการตรวจสอบอาจแตกต่างกันไป และขึ้นอยู่กับความสำคัญของการเปลี่ยนแปลงมูลค่าของสินทรัพย์ถาวร ดังนั้นในนโยบายการบัญชีขององค์กรจึงไม่จำเป็นต้องกำหนดความถี่เฉพาะสำหรับการตีราคาสินทรัพย์ถาวรโดยใช้สูตร "ทุก ๆ n ปี" หากองค์กรได้กำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีว่าจะประเมินสินทรัพย์ถาวรใหม่เช่นทุกๆสามปีสิ่งนี้อาจนำไปสู่ความจริงที่ว่าหนึ่งปีหลังจากการตีราคาใหม่ครั้งก่อนมูลค่าของสินทรัพย์ถาวรจะเบี่ยงเบนไปอย่างมากจาก ต้นทุนปัจจุบัน (ทดแทน) ในเวลาเดียวกันตามคำแนะนำของนโยบายการบัญชีองค์กรจะไม่ประเมินสินทรัพย์ถาวรใหม่ เป็นผลให้มูลค่าของสินทรัพย์ถาวรจะถูกบิดเบือนอย่างมีนัยสำคัญในการบัญชีและการรายงานนั่นคือการรายงานขององค์กรอาจถือว่าไม่น่าเชื่อถือ
องค์กรไม่จำเป็นต้องกำหนดระยะเวลาในนโยบายการบัญชีซึ่งควรดำเนินการตีราคาสินทรัพย์ถาวรใหม่ หากมีการกำหนดช่วงเวลาดังกล่าวในนโยบายการบัญชีบทบัญญัตินี้จะต้องเสริมด้วยบทบัญญัติเกี่ยวกับกรณีที่ช่วงเวลานี้อาจมีการเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น
ในทางปฏิบัติ บางครั้งองค์กรยังคงกำหนดระยะเวลาที่กำหนดในนโยบายการบัญชีของตนสำหรับการประเมินค่าสินทรัพย์ถาวรใหม่ ในเวลาเดียวกัน พวกเขาทำการจองว่าหากราคาตลาดสำหรับออบเจ็กต์ที่เกี่ยวข้องเพิ่มขึ้นในช่วงเวลาที่กำหนด การประเมินค่าใหม่จะดำเนินการในเวลาอื่น การตัดสินใจเปลี่ยนกำหนดเวลาที่กำหนดไว้สำหรับการตีราคาสินทรัพย์ถาวรนั้นขึ้นอยู่กับการวิเคราะห์การเปลี่ยนแปลงมูลค่าของสินทรัพย์ถาวรที่ดำเนินการโดยบริการทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร
สำหรับเหตุผลในการกำหนดค่าปัจจุบัน (ทดแทน) ระหว่างการตีราคาใหม่ตามข้อ 43 ของแนวทางการบัญชีสินทรัพย์ถาวรสามารถใช้สิ่งต่อไปนี้:
– ข้อมูลเกี่ยวกับผลิตภัณฑ์ที่คล้ายคลึงกันที่ได้รับจากองค์กรการผลิต
– ข้อมูลเกี่ยวกับระดับราคาจากหน่วยงานสถิติของรัฐ ผู้ตรวจสอบการค้า และองค์กรต่างๆ
ตาม IAS 8 การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีโดยสมัครใจจะแสดงในงบการเงินโดยใช้วิธีการรับรู้ย้อนหลัง ข้อกำหนดที่คล้ายกันมีอยู่ในย่อหน้าที่ 19 – 21 ของ PBU 1/98
อย่างไรก็ตาม สำหรับรายการบัญชีส่วนใหญ่ ไม่สามารถเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีได้ วิธีการบัญชีใหม่สามารถใช้ได้กับออบเจ็กต์ที่ยอมรับสำหรับการบัญชีหลังจากวันที่ 1 มกราคมของปีที่มีการใช้วิธีการใหม่นี้เท่านั้น
ตัวอย่างเช่น องค์กรในการบัญชีจนถึงปี 2550 ใช้วิธีการเส้นตรงในการคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรทั้งหมด รวมถึงสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับภายใต้สัญญาเช่า
ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2549 ตามข้อ 19 ของ PBU 6/01 ทุกองค์กรได้รับสิทธิ์ในการใช้ตัวคูณที่เพิ่มขึ้นไม่เกิน 3 เมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีลดยอดคงเหลือสำหรับสินทรัพย์ถาวร
ในเรื่องนี้องค์กรกำหนดนโยบายการบัญชีอย่างเป็นทางการในการเปลี่ยนแปลงตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2550 เป็นวิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรทั้งหมดที่บันทึกไว้ในงบดุลรวมถึงการเช่าซื้อ
องค์กรไม่มีข้อสงสัยเลยว่าการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีดังกล่าวสามารถนำไปใช้ย้อนหลังกับสินทรัพย์ถาวรทั้งหมดในงบดุลได้ องค์กรสนใจคำถามเพียงสองข้อเท่านั้น:
– วิธีเปลี่ยนเป็นวิธีใหม่อย่างถูกต้อง: เริ่มใช้วิธีใหม่กับมูลค่าคงเหลือหรือควรคำนวณค่าเสื่อมราคาใหม่จากต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ถาวร
– มีสิทธิ์ใช้วิธีการต่าง ๆ ในการคำนวณค่าเสื่อมราคากับสินทรัพย์ถาวรที่เป็นเนื้อเดียวกันที่บันทึกไว้ในงบดุลหรือไม่หากบางส่วนอยู่ภายใต้สัญญาเช่าในขณะที่บางรายการเป็นของตนเอง
ตามที่ I. Varnitsky ระบุไว้อย่างถูกต้องวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับวัตถุการดำเนินการที่มีอยู่แล้วไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้ การใช้วิธีใดวิธีหนึ่งในการคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับกลุ่มของสินทรัพย์ถาวรที่เป็นเนื้อเดียวกันนั้นดำเนินการตลอดอายุการใช้งานทั้งหมดของวัตถุที่รวมอยู่ในกลุ่มนี้ เป็นไปไม่ได้ที่จะใช้วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาที่แตกต่างกันสำหรับกลุ่มสินทรัพย์ถาวรที่เป็นเนื้อเดียวกัน ขั้นตอนการคำนวณค่าเสื่อมราคาข้างต้นยังใช้กับทรัพย์สินที่เช่าด้วยเนื่องจากในการบัญชีค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ที่เช่าจะคำนวณตามขั้นตอนที่กำหนดโดยทั่วไปตามข้อ 18 และ 19 ของ PBU 6/01
ดังนั้น ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2550 องค์กรต่างๆ มีสิทธิ์ใช้ปัจจัยเร่งความเร็วภายใต้ข้อกำหนดต่อไปนี้:
– ค่าเสื่อมราคาจะคำนวณสำหรับกลุ่มของสินทรัพย์ถาวรที่คล้ายกันหรือสำหรับสินทรัพย์ถาวรทั้งหมดโดยใช้วิธียอดดุลลดลง
– สินทรัพย์ถาวรจะต้องได้มาและยอมรับสำหรับการบัญชีในปี 2550
– นโยบายการบัญชีเพื่อการบัญชีจะต้องระบุการใช้ค่าสัมประสิทธิ์ (ขนาดของมัน) และต้องระบุกลุ่มของสินทรัพย์ถาวรที่เป็นเนื้อเดียวกันที่จะใช้ค่าสัมประสิทธิ์
ในเวลาเดียวกันในการบัญชีและการรายงานขององค์กรในความเป็นจริงภายใต้รายการ "สินทรัพย์ถาวร" องค์กรจะสะท้อนถึงกลุ่มของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาก่อนวันที่ 1 มกราคม 2550 และต้นทุนคือ ตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายในลักษณะเชิงเส้นตรง ประการที่สองกลุ่มของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาหลังวันที่ 1 มกราคม 2550 ซึ่งมีการตัดต้นทุนออกไปในลักษณะที่ไม่ใช่เชิงเส้น - โดยใช้วิธีลดยอดคงเหลือด้วยปัจจัย 3
เป็นผลให้การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เป็นไปโดยสมัครใจประการแรกจะสะท้อนให้เห็นจริง ๆ ไม่ใช่แบบย้อนหลัง แต่ในอนาคต ประการที่สอง สำหรับผู้ใช้งบการเงิน จำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับต้นทุนในอดีตและค่าเสื่อมราคาสะสมสำหรับกลุ่มสินทรัพย์ถาวรข้างต้น เนื่องจากภาคผนวกของงบดุล (แบบฟอร์มหมายเลข 5) ไม่มีการเปิดเผยดังกล่าวองค์กรจึงต้องนำเสนอในหมายเหตุประกอบงบการเงิน
การเปลี่ยนแปลงบังคับในนโยบายการบัญชีที่กล่าวถึงในหัวข้อย่อย 1.2 ที่เกี่ยวข้องกับการยกเลิกวิธี LIFO ก่อนวันที่ 1 มกราคม 2551 เกิดขึ้นด้วยความสมัครใจ N. Saratovtseva กล่าว
จากข้อมูลของ N. Saratovtseva ยอดคงเหลือยกมาในงบการเงินสำหรับปีที่รายงานควรได้รับการคำนวณใหม่หากละทิ้งการประเมินมูลค่าสินค้าคงคลังโดยใช้วิธี LIFO นอกจากนี้ การปรับเปลี่ยนเหล่านี้มีความจำเป็นเพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินผลของวิธีการบัญชีได้โดยการเปรียบเทียบตัวบ่งชี้เชิงตัวเลขของการรายงานสำหรับปีปัจจุบันและปีก่อนหน้า
N. Saratovtseva เสนออัลกอริทึมทีละขั้นตอนต่อไปนี้เพื่อสะท้อนการเปลี่ยนแปลงในการบัญชีและการรายงาน:
– คำนวณการประเมินมูลค่ายอดคงเหลือสินค้าคงคลังโดยใช้วิธีการประเมินมูลค่าซึ่งใช้แทนวิธี LIFO
– ในหมายเหตุอธิบายการรายงานสำหรับปีก่อนปีที่องค์กรจะเริ่มใช้วิธีการใหม่ในการประเมินสินค้าคงคลัง (ปีที่ n) ในส่วนนโยบายการบัญชีระบุว่าในปีที่ n องค์กรเมื่อ ตัดวัสดุออกประเมินโดยใช้วิธี LIFO และตั้งแต่ปี n + 1 จะได้รับการประเมินโดยใช้วิธี FIFO
– ในหมายเหตุอธิบายการรายงานสำหรับปี n + 1 รวมถึงข้อกำหนดที่ระบุว่าในปี (n + 1) องค์กรเปลี่ยนวิธีการประเมินวัสดุสำหรับการตัดจำหน่ายและข้อบ่งชี้ว่าสิ่งที่เกี่ยวข้องรวมอยู่ใน งบการเงินสำหรับปี n + 1 ข้อมูลสำหรับปี n จะได้รับการปรับปรุงตามความจำเป็นตามจำนวนยอดคงเหลือในการดำเนินงานพันรูเบิล
– สะท้อนการเปลี่ยนแปลงในตัวบ่งชี้งบดุล (แบบฟอร์มหมายเลข 1) (ตารางที่ 6)
– สะท้อนการเปลี่ยนแปลงในตัวบ่งชี้งบกำไรขาดทุน (แบบฟอร์มหมายเลข 2) ตัวบ่งชี้กำไรสะสม ณ สิ้นปี n ในงบดุล (แบบฟอร์มหมายเลข 1) และกำไรขั้นต้นในงบกำไรขาดทุน (แบบฟอร์มหมายเลข 2) สำหรับปี n ควรเพิ่มขึ้นด้วยจำนวนเดียวกัน - LU พันรูเบิล . เนื่องจากต้นทุนสินค้า ผลิตภัณฑ์ งาน และบริการที่ขายลดลงที่สอดคล้องกัน เมื่อสะท้อนข้อมูลสำหรับช่วงเวลาเดียวกันของปีก่อนในแบบฟอร์ม 2 ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการรายงานระหว่างกาลจะต้องคำนวณการเปลี่ยนแปลงของกำไรขั้นต้นเพิ่มเติม
– กรอกตัวชี้วัดที่เกี่ยวข้องของคำชี้แจงการเปลี่ยนแปลงทุน (แบบฟอร์มที่ 3) ในงบการเปลี่ยนแปลงทุน ยอดคงเหลือของกำไรสะสม ณ วันที่ 1 มกราคมของปี n + 1 จะไม่สอดคล้องกับตัวบ่งชี้เดียวกัน ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปี n จะต้องเปลี่ยนตัวบ่งชี้กำไรสะสมโดยเกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีในงบการเงินทั้งสามรูปแบบสำหรับปี n ด้วยจำนวนเท่ากัน (ในตัวอย่างเพิ่มขึ้น RU พันรูเบิล)
ตารางที่ 6
การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับผลของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีในงบดุล (ข้อความที่ตัดตอนมา)
การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสภาพการดำเนินงานขององค์กรตาม PBU 1/98 รวมถึง:
– การปรับโครงสร้างองค์กร;
– การเปลี่ยนแปลงเจ้าของ;
– การเปลี่ยนแปลงประเภทของกิจกรรม
อย่างไรก็ตาม ไม่เพียงแต่กรณีข้างต้นเท่านั้นที่ถือได้ว่าเป็นการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสภาพการดำเนินงานขององค์กร ตามที่ N.N. Komov เมื่อร่างนโยบายการบัญชีจำเป็นต้องคำนึงถึงไม่เพียงแต่ลักษณะของประเภทของกิจกรรมที่ดำเนินการโดยองค์กรเท่านั้น แต่ยังรวมถึงระบบภาษีที่ใช้ด้วย
ผู้จ่ายภาษีเดี่ยวสำหรับรายได้ที่กำหนดสำหรับกิจกรรมบางประเภท (UTII) จะต้องจัดทำนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชีเนื่องจากคำจำกัดความของนโยบายการบัญชีระบุโดยตรงว่าองค์กรใด ๆ (โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบทางกฎหมาย) จะต้องจัดทำ นโยบายการบัญชี เนื่องจากองค์กรที่ใช้ UTII เก็บบันทึกทางบัญชีไว้อย่างครบถ้วน ข้อกำหนดนี้จึงมีผลกับพวกเขาด้วย นโยบายการบัญชีตาม N.N. Komovoy องค์กรเหล่านี้อนุมัติทุกปีและสามารถปรับเปลี่ยนได้ทุกปี
มีคุณสมบัติในการจัดทำนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีขององค์กร:
– กิจกรรมของเขาถูกโอนไปเป็นการชำระเงินของ UTII โดยสมบูรณ์
– ใช้ร่วมกับการชำระ UTII ระบบภาษีอื่น ๆ (ตัวอย่างเช่น ระบบภาษีทั่วไปที่เกี่ยวข้องกับการชำระภาษีเงินได้ ระบบภาษีแบบง่าย)
ตามวรรค 8 ของ PBU 1/98 การปฏิเสธที่จะใช้บรรทัดฐานเฉพาะจะต้องประดิษฐานอยู่ในนโยบายการบัญชี โดยไม่มีข้อยกเว้น ทุกองค์กรที่โอนไปชำระเงิน UTII จะไม่ใช้กฎเกณฑ์การบัญชี "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล" PBU 18/02 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n เนื่องจากพวกเขา ไม่ใช่ผู้เสียภาษีเงินได้ หากผู้ชำระเงิน UTII เป็นธุรกิจขนาดเล็ก (ซึ่งไม่ใช่เรื่องแปลก) พวกเขามีสิทธิ์ที่จะปฏิเสธที่จะใช้กฎเกณฑ์การบัญชี "ข้อเท็จจริงตามเงื่อนไขของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ" PBU 8/01 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 พฤศจิกายน 2544 ฉบับที่ 96n; ข้อบังคับการบัญชี "ข้อมูลเกี่ยวกับภาคี" PBU 11/2000 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 มกราคม 2543 ฉบับที่ 5n [เริ่มต้นด้วยการรายงานสำหรับปี 2551 - ข้อบังคับการบัญชี "ข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง" (PBU 11/ 2551) ได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 เมษายน 2551 ฉบับที่ 48n]; ข้อบังคับการบัญชี "ข้อมูลตามส่วนงาน" PBU 12/2000 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 มกราคม 2543 ฉบับที่ 11n
ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2549 ขีด จำกัด ของต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่ตัดเป็นค่าใช้จ่ายเมื่อมีการปล่อยเข้าสู่การผลิตคือ 20,000 รูเบิล สำหรับองค์กรที่ใช้ UTII ขอแนะนำให้เลือกขีดจำกัดสูงสุดนี้ เพื่อในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงไปใช้ระบบการจัดเก็บภาษีทั่วไป VAT สำหรับสินทรัพย์ถาวรจะไม่ถูกเรียกคืน ด้วยเหตุผลเดียวกัน ควรคำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรโดยใช้วิธีเส้นตรง นอกจากนี้องค์กรเหล่านี้จะต้องกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีของตน:
– วิธีการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในกิจกรรมที่โอนไปยังระบบภาษีทั่วไปและ UTII (จำเป็นสำหรับการคำนวณและชำระภาษีทรัพย์สินขององค์กร)
- ตัวบ่งชี้ที่มูลค่าของสินทรัพย์ถาวร - วัตถุที่ต้องเสียภาษีทรัพย์สินนิติบุคคล - มีการกระจายระหว่างกิจกรรม UTII ที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี (เมื่อกำหนดมูลค่าของอสังหาริมทรัพย์จะใช้พื้นที่ของสถานที่สำหรับยานพาหนะ - ระยะทาง เป็นกิโลเมตร เป็นต้น)
- มูลค่าของตัวบ่งชี้ที่ใช้ในการคำนวณในช่วงเวลาใดในสัดส่วนที่มูลค่าของสินทรัพย์ถาวร - วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีภาษีทรัพย์สินขององค์กร - กระจายระหว่างกิจกรรม UTII ที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี [กระทรวงรัสเซีย ฝ่ายการเงินแนะนำให้ใช้เวลาหนึ่งในสี่ (ระยะเวลาภาษีตาม UTII) เพื่อประกันการเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีทั่วไปที่เป็นไปได้ตลอดทั้งปี];
– ขั้นตอนการจัดแยกบัญชีทรัพย์สิน รายได้ ค่าใช้จ่าย หนี้สิน ฯลฯ
การเปลี่ยนแปลงขนาดธุรกิจถือได้ว่าเป็นการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสภาพการดำเนินงาน ตัวอย่างเช่นในไตรมาสที่สามของปีรายงานองค์กรเริ่มมีคุณสมบัติตรงตามเกณฑ์ขององค์กรขนาดเล็กและตัดสินใจที่จะไม่ใช้บรรทัดฐานของ PBU 18/02 การยุติการใช้ PBU 18/02 อาจถือเป็นการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสภาพการทำงาน ในกรณีนี้องค์กรจะต้องทำการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีซึ่งจะมีผลใช้บังคับเฉพาะวันที่ 1 มกราคมของปีถัดจากปีที่อนุมัติการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวตามคำสั่งของหัวหน้าองค์กร
อีกกรณีหนึ่งของการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสภาพการดำเนินงานคือการที่องค์กรเข้าสู่กลุ่ม (ถือครอง) ของ บริษัท ซึ่งบริการทางบัญชีมักจะสร้างหลักการบัญชีที่เหมือนกันในทุกองค์กรที่รวมอยู่ในกลุ่มนี้ ความจำเป็นในการใช้นโยบายการบัญชีแบบรวมที่เกี่ยวข้องกับรายการทรัพย์สินและหนี้สินรายได้และค่าใช้จ่ายของงบการเงินขององค์กรแม่และบริษัทย่อยที่คล้ายคลึงกันนั้นเกิดจากภาระผูกพันในการสร้างงบรวมของกลุ่มองค์กร
การจัดทำงบการเงินรวมสำหรับกลุ่มองค์กรที่เกี่ยวข้องกันได้รับการควบคุมตามกฎของรัสเซียโดยคำแนะนำด้านระเบียบวิธีสำหรับการจัดทำและการนำเสนองบการเงินรวมซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 ธันวาคม 2539 ฉบับที่ 112. อย่างไรก็ตาม ในระดับที่สูงกว่า (ในระดับกฎหมายของรัฐบาลกลาง) ข้อกำหนดสำหรับการจัดทำงบการเงินรวมไม่ได้รับการแก้ไข และคำแนะนำด้านระเบียบวิธีข้างต้นไม่อนุญาตให้จัดทำงบการเงินรวมตามกฎของรัสเซียหากใช้งบรวมแทน จัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IFRS นอกจากนี้ยังมีคำแนะนำจากกระทรวงการคลังรัสเซียเกี่ยวกับเรื่องนี้ด้วย ดังนั้นในปัจจุบันมีองค์กรเพียงไม่กี่แห่งที่จัดทำงบการเงินรวมตามมาตรฐานการบัญชีของรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่า RAS)
ในทางปฏิบัติ มีการใช้แนวทางเมื่อตรงกันข้ามกับนโยบายการบัญชีภายใต้ IFRS ซึ่งเพื่อวัตถุประสงค์ในการเตรียมงบรวมมีความเหมือนกันสำหรับทั้งกลุ่มบริษัท นโยบายการบัญชีของผู้เข้าร่วมรวมภายใต้มาตรฐานรัสเซียอาจแตกต่างกัน ตามที่ A.A. Sokolov แนวทางที่เหมาะสมกว่าในการสร้างนโยบายการบัญชีของกลุ่ม บริษัท เกี่ยวข้องกับการรวมกระบวนการบัญชีตาม RAS พร้อมการเปลี่ยนแปลงในภายหลังตาม IFRS ตัวเลือกการรวมนี้เหมาะสมที่สุดจากมุมมองของการลดต้นทุนการบัญชีและการหาเหตุผลเข้าข้างตนเองในการทำงานของบริการบัญชีโดยเฉพาะอย่างยิ่งหากองค์กรที่รวมอยู่ในกลุ่มไม่มีความสามารถทางการเงินด้านเทคนิคและบุคลากรในการจัดระบบบัญชีตาม ไอเอฟอาร์เอส
ในกรณีนี้ บนพื้นฐานของนโยบายการบัญชีแบบรวม องค์กรแม่สามารถรวมตัวบ่งชี้การรายงานของรัสเซียของทุกองค์กร จากนั้นแปลงการรายงานรัสเซียรวมของกลุ่มบริษัทตาม IFRS หากมีโอกาสที่เหมาะสม ความรับผิดชอบในการดูแลรักษาบัญชีตาม IFRS อาจถูกมอบหมายให้กับองค์กรที่ใหญ่ที่สุดอื่นๆ ของกลุ่ม
ในเวลาเดียวกัน มักจะเป็นไปไม่ได้ที่จะรวมนโยบายการบัญชีของกลุ่มองค์กรอย่างสมบูรณ์ (เนื่องจากความสามารถทางเทคนิค ลักษณะเฉพาะของกิจกรรม ฯลฯ) ในกรณีเช่นนี้ ไม่แนะนำให้ทำการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีขององค์กรเหล่านี้ แต่ควรทำการปรับเปลี่ยนในภายหลัง เนื่องจากเมื่อองค์กรที่แยกจากกันใช้นโยบายการบัญชีและวิธีการบัญชีที่แตกต่างจากนโยบายการบัญชีหรือวิธีการบัญชีของกลุ่ม (ถือ ) ของบริษัท ควรปรับปรุงตัวบ่งชี้งบการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ในการรวมบัญชี
เมื่อสร้างนโยบายการบัญชีแบบรวมสำหรับกลุ่ม บริษัท โครงสร้างของกลุ่มลักษณะและลักษณะของกิจกรรมโดยรวมและแต่ละองค์กรที่รวมอยู่ในนั้นแยกกันและรายละเอียดความสัมพันธ์ขององค์กรภายในกลุ่มนี้ การวิเคราะห์องค์ประกอบของนโยบายการบัญชีของกลุ่มองค์กรอย่างละเอียดควรติดตามด้วยการปรับเปลี่ยนเพื่อรวมกฎการบัญชีเข้าด้วยกัน
การเลือกวิธีการบัญชีแบบรวมควรพิจารณาจากความสามารถในการรับรองปฏิสัมพันธ์ที่มีประสิทธิภาพสูงสุดของผู้เข้าร่วมทุกคนในกระบวนการบัญชี การประเมินผลลัพธ์ทางการเงินของกลุ่ม (การถือครอง) อย่างเหมาะสมด้วยต้นทุนที่ต่ำที่สุด ในกรณีนี้เรากำลังพูดถึงความสามัคคีของวิธีการบัญชีสำหรับการจัดกลุ่ม (การถือครอง) และไม่เกี่ยวกับความบังเอิญของวิธีการบัญชีและอัลกอริธึม
กระบวนการกำหนดนโยบายการบัญชีของกลุ่มบริษัทค่อนข้างซับซ้อน การใช้วิธีการบัญชีแบบเดียวกันโดยองค์กรที่อยู่ในกลุ่ม บริษัท นำไปสู่การก่อตัวของหลักการที่เหมือนกันของกระบวนการทางธุรกิจที่เกิดขึ้นในนั้นและช่วยให้สามารถดำเนินการตามกลยุทธ์ทั่วไปสำหรับการจัดและบำรุงรักษาการบัญชีและการบัญชีภาษีและสร้างความมั่นใจว่าองค์รวม นโยบายการจัดการภายในกลุ่มนี้
อย่างไรก็ตามกระบวนการกำหนดนโยบายการบัญชีขององค์กรและกลุ่มบริษัทไม่ได้จบลงด้วยการพัฒนา แต่ยังคงดำเนินต่อไปตลอดระยะเวลาการดำเนินงานขององค์กรหรือกลุ่ม เมื่อมีการกำหนดนโยบายการบัญชีแล้ว ควรทบทวนและปรับปรุงเป็นประจำ ในงานของเอ.เอ. Sokolov อธิบายกระบวนการปรับปรุงนโยบายการบัญชีซึ่งประกอบด้วยสองกระบวนการย่อย - การอัปเดตและปรับปรุงคุณภาพของนโยบายการบัญชี (ตารางที่ 7)
ตารางที่ 7
อัลกอริทึมสำหรับการปรับปรุงนโยบายการบัญชี
การปรับปรุงนโยบายการบัญชีหมายถึงการปรับให้สอดคล้องกับกฎหมายที่เปลี่ยนแปลง ตลอดจนการเปลี่ยนแปลงและพัฒนาธุรกิจ การปรับปรุงคุณภาพของนโยบายการบัญชีประกอบด้วยการปรับปรุงคุณลักษณะตามเกณฑ์คุณภาพเช่นความสมบูรณ์และความสม่ำเสมอความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจความถูกต้องและความสมเหตุสมผลของวิธีการบัญชีการปฏิบัติตามเป้าหมายของการจัดการองค์กรการปฏิบัติตามเป้าหมายของระบบบัญชีอัตโนมัติ ฯลฯ .
ฝ่ายบริหารขององค์กรต้องติดตามการสร้างและปรับปรุงนโยบายการบัญชีอย่างต่อเนื่องตลอดจนติดตามการประยุกต์ใช้ (รูปที่ 3)
ข้าว. 3. ขั้นตอนการควบคุมภายในเกี่ยวกับการจัดทำและการใช้นโยบายการบัญชีขององค์กร
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีโดยสมัครใจแตกต่างจากการแก้ไขนโยบายการบัญชี องค์กรอาจเริ่มดำเนินกิจกรรมเพิ่มเติมใด ๆ ที่ไม่เคยดำเนินการมาก่อน ในกรณีนี้จะต้องกำหนดนโยบายการบัญชีถึงวิธีการสะท้อนข้อเท็จจริงใหม่ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ ทั้งนี้จะไม่ถือเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี ตามข้อ 16 ของ PBU 1/98 การอนุมัติวิธีการบัญชีสำหรับข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่สำคัญแตกต่างจากข้อเท็จจริงที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้หรือเกิดขึ้นเป็นครั้งแรกในกิจกรรมขององค์กรจะไม่รับรู้ว่าเป็นการเปลี่ยนแปลง ในนโยบายการบัญชี
ด้วยเหตุนี้ องค์กรต่างๆ จึงสามารถเสริมนโยบายการบัญชีได้ เนื่องจากข้อเท็จจริงใหม่ๆ ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจเกิดขึ้นอย่างที่ไม่เคยมีมาก่อน ดังนั้นเมื่อเริ่มสร้างนโยบายการบัญชีควรแสดงถึงกิจกรรมที่เป็นไปได้ทั้งหมดในอนาคต
ตัวอย่างเช่น องค์กรได้รับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในช่วงกลางปีที่รายงาน ก่อนหน้านี้เธอไม่มีสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในบัญชีของเธอ ในกรณีนี้องค์กรจำเป็นต้องเสริมนโยบายการบัญชีอย่างน้อยด้วยข้อกำหนดในการคำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนโดยมีหรือไม่มีการใช้บัญชีการบัญชี 05 "การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน"
องค์กรประกอบการค้าส่ง ในช่วงกลางปีที่รายงาน มีการตัดสินใจเปิดร้านค้าปลีกเพื่อขายสินค้าบางส่วนในราคาขายปลีก ในการเชื่อมต่อกับการเกิดขึ้นของข้อเท็จจริงใหม่ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ นโยบายการบัญชีขององค์กรจะต้องเสริมด้วยวิธีการประเมินมูลค่าสินค้าที่ขายในราคาขายปลีกในราคาต้นทุนการผลิตหรือราคาขาย (โดยมีหรือไม่มีการใช้บัญชี 42 “ อัตรากำไรทางการค้า ").
ดังนั้นเราจึงสรุปข้อสรุปหลักดังต่อไปนี้
1. เมื่อสร้างวิธีการบัญชีในนโยบายการบัญชีขององค์กรจำเป็นต้องคำนึงถึงข้อกำหนดของการบัญชีที่มีเหตุผลตามที่ค่าใช้จ่ายในการรวบรวมและประมวลผลข้อมูลไม่ควรเกินมูลค่าและประโยชน์ของข้อมูลเองเนื่องจาก ตลอดจนความต้องการความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจ ในเรื่องนี้เพื่อพิสูจน์การเลือกวิธีการบัญชีที่เฉพาะเจาะจงขอแนะนำให้ทำการคำนวณเบื้องต้นเกี่ยวกับผลกระทบทางเศรษฐกิจและการเงินของการใช้วิธีการบัญชีต่างๆ บนพื้นฐานของการวิเคราะห์เปรียบเทียบความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจของตัวเลือกที่เป็นไปได้เท่านั้นที่สามารถเลือกวิธีการบัญชีที่เหมาะสมที่สุดสำหรับองค์กรได้
2. ข้อบังคับทางการบัญชีต้องสร้างความแตกต่างที่ชัดเจนระหว่างการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีและการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี
การเปลี่ยนแปลงล่าสุดในเอกสารกำกับดูแลด้านการบัญชี - การยกเลิกวิธี LIFO ใน PBU 5/01 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 26 มีนาคม 2550 ฉบับที่ 26n “ ในการแก้ไขกฎหมายการบัญชี” - แสดงให้เห็นอย่างชัดเจน ว่ากระทรวงการคลังของรัสเซียทราบมานานแล้วว่านี่คือการเปลี่ยนแปลงในการประมาณการทางบัญชีดังนั้นจึงคำนวณยอดยกมาในบัญชี 10 "วัสดุ", 41 "สินค้า", 43 "ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป" เป็นต้น ไม่ควรในขณะที่ผู้เชี่ยวชาญส่วนใหญ่ (นักทฤษฎีและผู้ปฏิบัติงาน) พิจารณาขั้นตอนและวิธีการคำนวณใหม่ในสิ่งพิมพ์ของตน
3. ในการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีองค์กรควรพัฒนารูปแบบการนำเสนอในหมายเหตุประกอบงบการเงินเพื่อคำนวณผลสะสม (รวม) (อิทธิพล) ต่องบการเงินของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีทั้งหมดที่มา มีผลบังคับใช้ในปีที่รายงาน หนึ่งในตัวเลือกที่เป็นไปได้สำหรับการเปิดเผยข้อมูลดังกล่าวแสดงอยู่ในตาราง 8 และ 9
ตารางที่ 8
ผลกระทบของการปรับปรุงแบบฟอร์มการรายงาน
ตารางที่ 9
การสะท้อนผลสะสมของการปรับปรุงในหมายเหตุประกอบงบการเงิน (การเงิน)
4. ขอแนะนำให้เปลี่ยนแปลง (ยกเลิกหรือระบุ) ข้อบ่งชี้ของย่อหน้าที่ 21 ของ PBU 1/98 เพื่อให้เมื่อสะท้อนถึงผลที่ตามมาจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีข้อมูลที่เกี่ยวข้องจะรวมอยู่ในงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานสำหรับ ช่วงก่อนรอบระยะเวลารายงานจะมีการปรับปรุง ในกรณีนี้ การปรับปรุงข้างต้นจะแสดงเฉพาะในงบการเงินเท่านั้น แต่ไม่มีการบันทึกรายการทางบัญชี
5. เพื่อหลีกเลี่ยงการตีความวันที่มีผลบังคับใช้ซ้ำซ้อน เอกสารกำกับดูแลที่จำเป็นต้องเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีจะต้องได้รับอนุมัติและเผยแพร่ก่อนเริ่มรอบระยะเวลารายงานที่เอกสารดังกล่าวมีผลใช้บังคับ ดังนั้นในปี 2550 ข้อบังคับการบัญชี“ การบัญชีสำหรับสินทรัพย์และหนี้สินซึ่งมูลค่าแสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศ” (PBU 3/2549) ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2549 หมายเลข 154n เปลี่ยนแปลงขั้นตอนการสะท้อนข้อมูลในการบัญชีและงบการเงินเกี่ยวกับสินทรัพย์และหนี้สินซึ่งมีมูลค่าแสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศเทียบกับที่บังคับใช้ก่อนหน้านี้ PBU 3/2000 ในชื่อเดียวกันโดยได้รับอนุมัติจากคำสั่งกระทรวงการคลัง ของรัสเซีย ลงวันที่ 10 มกราคม พ.ศ. 2543 ฉบับที่ 2n การนำพระราชบัญญัติการบัญชีมาใช้เปลี่ยนลำดับ (วิธีการ) ของการบัญชีซึ่งนำไปสู่การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่ไม่ได้ริเริ่มขององค์กร ตามข้อ 2 ของคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2549 ฉบับที่ 154n PBU 3/2549 มีผลบังคับใช้กับงบการเงินปี 2550 วันที่มีผลใช้บังคับตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2549 หมายเลข 154n ไม่ได้ถูกกำหนดโดยพระราชบัญญัติควบคุมเอง PBU 3/2006 เผยแพร่ใน Rossiyskaya Gazeta เมื่อวันที่ 02/07/2550 ฉบับที่ 25 เนื่องจากความคลุมเครือของกฎในการดำเนินการตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียนี้และด้วยเหตุนี้ความไม่สอดคล้องกันของกฎเกี่ยวกับ ขั้นตอนในการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีตามความเห็นของเราองค์กรมีสิทธิ์ตีความกฎนี้อย่างอิสระเมื่อ PBU 3/2549 มีผลบังคับใช้
ภาพที่คล้ายกันเกิดขึ้นกับ PBU ทั้งเจ็ดดังกล่าว ซึ่งมีการเปลี่ยนแปลงหรือฉบับใหม่ที่มีผลบังคับใช้ในวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2551
6. ในกรณีส่วนใหญ่ แนวทางย้อนหลังในการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีไม่ได้ถูกนำมาใช้ และสิ่งนี้เกิดขึ้นในความเห็นของเราภายใต้อิทธิพลของการชี้แจงจากกระทรวงการคลังของรัสเซีย ดังนั้นหลังจากการแก้ไข PBU 6/01 มีผลบังคับใช้ในวันที่ 1 มกราคม 2549 ตามที่สินทรัพย์ถาวรซึ่งมีราคาไม่เกิน 20,000 รูเบิล ต่อหน่วยสามารถถือเป็นสินค้าคงคลังได้องค์กรต่างๆหันไปที่กระทรวงการคลังของรัสเซียเพื่อชี้แจง: เป็นไปได้หรือไม่โดยการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เหมาะสมเพื่อโอนสินทรัพย์ถาวรที่คิดค่าเสื่อมราคาต่ำกว่าราคาเดิมด้วยต้นทุนเดิมไม่เกิน 20,000 รูเบิล ไปยังสินค้าคงคลัง?
จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 มีนาคม 2549 ฉบับที่ 07-05-06/64 ระบุว่าขั้นตอนในการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีนั้นกำหนดโดย PBU 1/98 โดยขึ้นอยู่กับนั้นและยังคำนึงถึงด้วยว่า ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 12 ธันวาคม 2548 ฉบับที่ 147n กำหนดขั้นตอนการสะท้อนผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีในการบัญชีและการรายงานฝ่ายการเงินพิจารณาการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกี่ยวข้องเฉพาะในส่วนที่เกี่ยวข้องกับวัตถุเท่านั้น ได้รับการยอมรับจากองค์กรสำหรับการบัญชีเป็นสินทรัพย์ถาวรหลังจากคำสั่งข้างต้นมีผลใช้บังคับ
จากที่กล่าวมาข้างต้น เนื่องจาก PBU 6/01 ไม่ได้กำหนดข้อกำหนดเฉพาะกาล ในความเห็นของเรา จึงควรใช้แนวทางย้อนหลังในการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี แต่กระทรวงการคลังของรัสเซียได้ข้อสรุปที่ตรงกันข้าม: แนะนำให้องค์กรต่างๆ เปลี่ยนนโยบายการบัญชีของตนทันที ยิ่งไปกว่านั้น จากการตัดสินใจครั้งนี้ องค์กรได้รับวัตถุที่เหมือนกัน (สินทรัพย์ถาวรมูลค่ามากกว่า 10,000 รูเบิลและสูงถึง 20,000 รูเบิล) ซึ่งคิดเป็นทั้งสินทรัพย์หมุนเวียนและไม่หมุนเวียน
คำแนะนำของกระทรวงการคลังของรัสเซียสามารถตีความได้แตกต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิงหากเราพิจารณาสถานการณ์นี้เป็นการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี: การประมาณการทางบัญชีก่อนหน้านี้ล้าสมัยภายใต้อิทธิพลของกระบวนการเงินเฟ้อ ดังนั้น วัตถุที่ได้มาใหม่ซึ่งมีราคามากกว่า 10,000 รูเบิล . และมากถึง 20,000 รูเบิล รวมแล้วองค์กรรับรู้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2549 ว่าเป็นสินค้าคงเหลือนั่นคือในกรณีนี้จะใช้วิธีที่มีแนวโน้ม
จากหนังสือการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีและการประมาณการ ผู้เขียน Sotnikova L V1.2. การเปลี่ยนแปลงบังคับในนโยบายการบัญชีแนวคิดของ "นโยบายการบัญชี" ปรากฏในการบัญชีของรัสเซียในช่วงต้นยุค 90 เมื่อมีการออกกฎระเบียบเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานในสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่
จากหนังสือการบัญชี: Cheat Sheet ผู้เขียน ทีมนักเขียน2.1. การตรวจสอบนโยบายการบัญชี หน้าที่หลักของนโยบายการบัญชีคือการรวมวิธีการบัญชีและการควบคุมภายในที่เลือกไว้จากวิธีการและวิธีการต่างๆ ที่ได้รับอนุญาตตามกฎระเบียบ ในการนี้องค์กรอาจใช้วิธีการบัญชีที่แตกต่างกัน
จากหนังสือนโยบายการบัญชีขององค์กรประจำปี 2555: เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชี การเงิน การจัดการ และการบัญชีภาษี ผู้เขียน คอนดราคอฟ นิโคไล เปโตรวิช2.3. การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้างการบัญชีตาม IFRS 2.3.1 บทบัญญัติทั่วไปในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมามีการเปลี่ยนแปลงกฎระเบียบทางบัญชีของกระทรวงการคลังของรัสเซียอย่างต่อเนื่องซึ่งส่วนใหญ่มุ่งเป้าไปที่
จากเล่ม 25 บทบัญญัติเกี่ยวกับการบัญชี ผู้เขียน ทีมนักเขียน31. การก่อตัวของนโยบายการบัญชีนโยบายการบัญชีขององค์กร (PBU 1/98 "นโยบายการบัญชีขององค์กร") หมายถึงชุดของวิธีการบัญชีที่นำมาใช้ - การสังเกตหลักการวัดต้นทุนการจัดกลุ่มปัจจุบันและขั้นสุดท้าย
จากหนังสือการวิเคราะห์งบการเงิน แผ่นโกง ผู้เขียน โอลเชฟสกายา นาตาเลีย32. การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีสามารถทำได้ในกรณีต่อไปนี้: การเปลี่ยนแปลงกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียหรือกฎระเบียบด้านการบัญชี การพัฒนาวิธีการบัญชีแบบใหม่ขององค์กร การประยุกต์ใช้วิธีการใหม่
จากหนังสือทฤษฎีการบัญชี แผ่นโกง ผู้เขียน โอลเชฟสกายา นาตาเลีย1.1. การก่อตัวของนโยบายการบัญชีนโยบายการบัญชีขององค์กรคือชุดของวิธีการบัญชีที่องค์กรนำมาใช้ - การสังเกตหลัก, การวัดต้นทุน, การจัดกลุ่มปัจจุบันและสรุปทั่วไปขั้นสุดท้ายของข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจK
จากหนังสือ IFRS เปล ผู้เขียน ชโรเดอร์ นาตาเลีย จี.1.2. การเปลี่ยนนโยบายการบัญชีการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีขององค์กรสามารถทำได้ในกรณีต่อไปนี้: การเปลี่ยนแปลงในกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียหรือการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบเกี่ยวกับการบัญชี การพัฒนาโดยการจัดระเบียบแนวทางปฏิบัติแบบใหม่
จากหนังสือของผู้เขียน1.3. การเปิดเผยนโยบายการบัญชีองค์กรจะต้องเปิดเผยวิธีการบัญชีที่เลือกเมื่อจัดทำนโยบายการบัญชีซึ่งมีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญต่อการประเมินและการตัดสินใจของผู้ใช้งบการเงินที่สนใจ มีนัยสำคัญ
จากหนังสือของผู้เขียนII การสร้างนโยบายการบัญชี 4. นโยบายการบัญชีขององค์กรจัดทำขึ้นโดยหัวหน้าฝ่ายบัญชีหรือบุคคลอื่นที่ได้รับความไว้วางใจให้เก็บรักษาบันทึกทางบัญชีขององค์กรบนพื้นฐานของกฎหมายเหล่านี้ กฎระเบียบและ
จากหนังสือของผู้เขียนIII การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี 10. การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีขององค์กรสามารถทำได้ในกรณีต่อไปนี้: การเปลี่ยนแปลงในกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและ (หรือ) การดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบเกี่ยวกับการบัญชี การพัฒนาโดยองค์กรของวิธีการใหม่ การบัญชี
จากหนังสือของผู้เขียนIV การเปิดเผยนโยบายการบัญชี 17. องค์กรจะต้องเปิดเผยวิธีการบัญชีที่นำมาใช้เมื่อจัดทำนโยบายการบัญชีซึ่งมีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญต่อการประเมินและการตัดสินใจของผู้ใช้ที่สนใจในการบัญชี
จากหนังสือของผู้เขียน17. การกำหนดนโยบายการบัญชี ในการกำหนดนโยบายการบัญชีขององค์กรในพื้นที่เฉพาะของการรักษาและจัดระเบียบการบัญชีจะมีการเลือกวิธีหนึ่งจากหลาย ๆ วิธีโดยได้รับอนุญาตตามกฎหมายและข้อบังคับเกี่ยวกับ
จากหนังสือของผู้เขียน18. การเปิดเผยนโยบายการบัญชี การเปิดเผยนโยบายการบัญชีตาม PBU หมายถึงการเปิดเผยต่อสาธารณะ นั่นคือองค์กรจะต้องเปิดเผยวิธีการบัญชีที่นำมาใช้ในระหว่างการจัดทำนโยบายการบัญชีที่มีอิทธิพลอย่างมากต่อการประเมินและการตัดสินใจ
จากหนังสือของผู้เขียน19. การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีสามารถทำได้ในกรณีต่อไปนี้: –? เมื่อกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียหรือหน่วยงานกำกับดูแลดำเนินการเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงการบัญชี –? เมื่อองค์กรพัฒนาวิธีการบัญชีใหม่
จากหนังสือของผู้เขียน119. การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีสามารถทำได้ในกรณีต่อไปนี้: การเปลี่ยนแปลงกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียหรือกฎระเบียบด้านการบัญชี การพัฒนาวิธีการบัญชีแบบใหม่ขององค์กร
จากหนังสือของผู้เขียนการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี ตาม IFRS หมายเลข 8 องค์กรในบางกรณีสามารถเปลี่ยนนโยบายการบัญชีของตนได้: 1) หากเกิดจากการเปลี่ยนแปลงกฎระเบียบและกฎหมาย 2) หากการเปลี่ยนแปลงจะทำให้ได้รับข้อมูลที่เชื่อถือได้และครบถ้วนมากขึ้นเกี่ยวกับ
ทุกองค์กรมีหน้าที่ต้องดำเนินการภายใน 90 วันนับจากวันที่ลงทะเบียนของรัฐ (วรรค 2 วรรค 9 ของ PBU 1/2008 "นโยบายการบัญชีขององค์กร") ช่วงนี้กำหนดโดยกฎหมายการบัญชีและใช้กับนโยบายการบัญชีเป็นหลัก อย่างไรก็ตามเนื่องจากรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดกำหนดเวลาในการอนุมัตินโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีจึงจำเป็นต้องได้รับคำแนะนำจากบรรทัดฐานของกฎหมายสาขาอื่น ๆ รวมถึงการบัญชี (ข้อ 1 ของมาตรา 11 ของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นจึงควรพัฒนานโยบายภาษีไปพร้อมกับนโยบายเพื่อการบัญชีจะดีกว่า ส่วนผู้ประกอบการไม่จำเป็นต้องทำบัญชีจึงไม่มีนโยบายการบัญชี แต่สำนักงานสรรพากรจะต้องได้รับการอนุมัติในลักษณะเดียวกับองค์กร
เมื่อนโยบายการบัญชีได้รับการจัดทำและอนุมัติแล้ว ก็ไม่จำเป็นต้องทบทวนและปรับเปลี่ยนเป็นประจำทุกปี เอกสารจะถูกนำไปใช้อย่างสม่ำเสมอทุกปี แต่บางครั้งคุณยังจำเป็นต้องทำการแก้ไข และเราจะพูดถึงกรณีเหล่านี้เพิ่มเติม โปรดทราบทันทีว่าหากต้องการเปลี่ยนแปลงหรือเพิ่มเติม ไม่จำเป็นต้องอนุมัตินโยบายการบัญชีอีกครั้ง ก็เพียงพอที่จะเตรียมคำสั่งซื้อและระบุการแก้ไขทั้งหมดในนั้น แต่หากสะดวกกว่าในการออกกรมธรรม์ใหม่ก็สามารถทำได้ไม่มีข้อห้าม
กฎหมายควบคุมการบัญชีมีการเปลี่ยนแปลง
อาจจำเป็นต้องใช้เนื่องจากมีการเปลี่ยนแปลงกฎหมาย ตัวอย่างเช่นหากกฎเกณฑ์เกี่ยวกับการบัญชีหรือการบัญชีภาษีมาตรฐานของรัฐบาลกลาง ฯลฯ เปลี่ยนไป ในเรื่องนี้คุณต้องเปลี่ยนองค์กรการบัญชี (วรรค 6 ของบทความ 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียวรรค 2 ของวรรค 10 ของ PBU 1/2551 " นโยบายการบัญชีขององค์กร") คุณสามารถเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีของคุณได้ตลอดเวลาเมื่อคุณทราบถึงการเปลี่ยนแปลง พวกเขาจะเริ่มทำงานตามลำดับที่ระบุไว้ในพระราชบัญญัติเชิงบรรทัดฐานที่แนะนำ (ข้อ 12 ของ PBU 1/2008)
บันทึก. นโยบายการบัญชีสามารถเปลี่ยนแปลงได้เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงทางกฎหมายได้ตลอดเวลาในระหว่างปี การแก้ไขจะมีผลบังคับตามลำดับที่ระบุไว้ในเอกสารที่ทำการแก้ไข
ดังนั้นตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคมเป็นต้นไป จะมีการเรียกเก็บภาษีการค้าในมอสโก (กฎหมายมอสโกฉบับที่ 62 ลงวันที่ 17 ธันวาคม 2014) จะมีการจ่ายโดย "ผู้เรียบง่าย" ที่ค้าขายผ่านร้านค้าปลีก (ร้านค้า คลังสินค้า ฯลฯ ) อย่างน้อยไตรมาสละครั้ง (มาตรา 1 ของมาตรา 412 และมาตรา 413 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จำนวนเงินค่าธรรมเนียมการค้าที่ชำระสามารถนำมาพิจารณาภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย ดังนั้นหากคุณใช้ระบบภาษีแบบง่ายโดยมีรายได้วัตถุลบด้วยค่าใช้จ่ายคุณมีสิทธิ์ที่จะตัดจำนวนค่าธรรมเนียมเป็นค่าใช้จ่ายตามอนุวรรค 22 ของวรรค 1 ของมาตรา 346.16 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์ - เป็นค่าใช้จ่ายในการชำระภาษีและค่าธรรมเนียม หากคุณทำงานในระบบภาษีแบบง่ายโดยมีเป้าหมายรายได้ คุณสามารถนำจำนวนค่าธรรมเนียมการค้ามาหักลดหย่อนภาษีเดียวได้ (ข้อ 8 ของบทความ 346.21 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตามหากคุณมีกิจกรรมหลายประเภท คุณมีสิทธิ์ที่จะลดฐานเฉพาะสำหรับกิจกรรมที่จ่ายค่าธรรมเนียมเท่านั้น (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 27 มีนาคม 2558 ฉบับที่ 03-11 -11/16902). ดังนั้น คุณต้องแยกบันทึกรายได้และจำนวนภาษีที่ชำระในส่วนที่เกี่ยวข้องกับธุรกิจที่ต้องเสียภาษีการค้าแยกกัน ดังนั้นจากการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ในเดือนมิถุนายนคุณสามารถกำหนดขั้นตอนการบัญชีรายได้แยกต่างหากในนโยบายการบัญชีของคุณเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี เราได้ยกตัวอย่างการแก้ไขดังกล่าวไว้ด้านล่าง
อีกเหตุผลหนึ่งในการแก้ไขนโยบายบัญชีของคุณคือคุณต้องการเปลี่ยนวิธีการบัญชีที่ใช้เป็นวิธีที่สร้างผลกำไรมากขึ้นซึ่งจะเพิ่มความน่าเชื่อถือของข้อมูลและลดความเข้มข้นของแรงงาน สมมติว่าคุณตัดสินใจเปลี่ยนไปใช้การประมวลผลข้อมูลคอมพิวเตอร์หรือเปลี่ยนรูปแบบของเอกสารที่ใช้ (การลงทะเบียน "เอกสารหลัก") เป็นเอกสารที่โปรแกรมเตรียมไว้ให้ (ย่อหน้าที่ 3 ย่อหน้าที่ 10 ของ PBU 1/2008 ย่อหน้าย่อย 2 ย่อหน้าที่ 6 มาตรา 8 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 06.12.2554 ฉบับที่ 402-FZ)
บันทึก!
คุณสามารถเปลี่ยนวิธีการบัญชีในนโยบายการบัญชีให้มีกำไรมากขึ้นได้เฉพาะในช่วงปลายปีโดยการออกคำสั่งจากผู้จัดการเช่นในวันที่ 31 ธันวาคม การเปลี่ยนแปลงจะมีผลตั้งแต่ปีใหม่ดังนั้นในสถานการณ์เช่นนี้ให้ทำการแก้ไขนโยบายการบัญชี ณ สิ้นปี เช่น วันที่ 31 ธันวาคม ของปีปัจจุบัน คุณจะสามารถใช้กฎใหม่ได้ตั้งแต่ต้นปีใหม่ เนื่องจากวิธีการบัญชีที่เลือกในนโยบายการบัญชีจะใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมของปีถัดจากปีที่ได้รับการอนุมัติ (ข้อ 9 ของ PBU 1/2008 และมาตรา 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากคุณทำการแก้ไขก่อนหน้านี้ การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวจะยังคงมีผลเฉพาะในช่วงปีใหม่เท่านั้น เราได้นำเสนอตัวอย่างการเปลี่ยนแปลงโดยประมาณในกรณีนี้ด้านล่างนี้
คุณมีการดำเนินงานหรือกิจกรรมใหม่ที่ไม่เคยมีมาก่อน
นอกจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีแล้วยังสามารถทำการเพิ่มเติมเพิ่มเติมได้ อาจจำเป็นหากคุณมีการดำเนินงานใหม่หรือกิจกรรมที่ไม่เคยมีมาก่อนและคุณต้องมีการเปลี่ยนแปลงในการบัญชี (วรรค 7 ของมาตรา 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 14 เมษายน 2552 ฉบับที่ 03-03- 06/1/240 และลงวันที่ 03.10.2551 ฉบับที่ 03-03-06/2/56) สมมติว่าหากองค์กรของคุณเคยให้บริการและตอนนี้เริ่มขายสินค้าแล้ว ก็จะต้องสร้างขั้นตอนการบัญชีสำหรับพวกเขา
บันทึก!
คุณสามารถเสริมนโยบายการบัญชีของคุณได้ตลอดเวลา สิ่งนี้อาจจำเป็น ตัวอย่างเช่น หากคุณมีการดำเนินงานหรือกิจกรรมใหม่และคุณจำเป็นต้องควบคุมขั้นตอนการบัญชีสำหรับกิจกรรมเหล่านั้นดังนั้นในกรณีเช่นนี้ คุณสามารถเพิ่มนโยบายการบัญชีได้อย่างง่ายดายทันทีที่จำเป็น นวัตกรรมสามารถนำไปใช้ได้ทันทีที่ได้รับการอนุมัติ (ย่อหน้า 5 วรรค 10 ของ PBU 1/2008 และมาตรา 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เราได้จัดเตรียมตัวอย่างการเพิ่มเติมไว้ข้างต้น