Ukupan limit kontrolisanih transakcija po godini. Kriterijumi za kontrolisane transakcije mogu se revidirati

2017. je peta godina u kojoj poduzetnici dokazuju da su cijene tržišne u transakcijama zaključenim sa njihovim podružnicama.

Kontrolisane transakcije su transakcije koje se provode između osoba koje zavise jedna od druge, na primjer, učesnika u istoj holding kompaniji uz prisustvo bilo kojeg kriterija navedenog u članu 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije. Zakon predviđa vođenje evidencije i kontrolu takvih transakcija i dostavljanje podataka poreskom organu u mjestu registracije. Nepoštivanje zakonskih zahtjeva će rezultirati kaznama. Ove transakcije se kontrolišu kako bi se sprečilo potcenjivanje cena, poreske osnovice i, shodno tome, poreza.

Kriterijumi za kontrolisane transakcije

Vrste transakcija i iznos prihoda od transakcija izvršenih sa jednom osobom (povezanim licima) za odgovarajuću kalendarsku godinu, preko koje se ove transakcije priznaju kao kontrolisane, navedene su u članu 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije. Visina prihoda od transakcija za kalendarsku godinu utvrđuje se tako što se sabiraju iznosi prihoda ostvareni od takvih transakcija sa jednim licem (povezanim licima) za kalendarsku godinu.

Dakle, transakcije između povezanih lica u Rusiji smatraju se kontroliranim ako postoji barem jedna od sljedećih okolnosti:

1. Iznos transakcija između osoba za kalendarsku godinu je veći od milijardu rubalja;
2. Jedna od strana u transakciji je obveznik poreza na eksploataciju mineralnih sirovina, a predmet transakcije su eksploatisani mineralni resursi;
3. Najmanje jedna od strana u transakciji primjenjuje jedinstveni poljoprivredni porez ili UTII, ali druga ne;
4. Najmanje jedna od strana u transakciji primenjuje stopu poreza na dohodak od 0%, a druga nije oslobođena plaćanja ovog poreza u skladu sa tačkom 5.1 člana 284 Poreskog zakona Ruske Federacije;
5. Najmanje jedna od strana u transakciji je učesnik u preferencijalnom oporezivanju poreza na dohodak, ali druga nije
6. Ako je jedna od strana u transakciji poreski obveznik iz stava 1. člana 275.2. Kodeksa i uzima u obzir prihode (rashode) iz takve transakcije prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica u skladu sa članom 275.2. , a druga strana nije takav poreski obveznik
   ili jeste, ali ne uzima u obzir prihode (rashode) po takvoj transakciji u skladu sa navedenim članom.
7. barem jedna od strana u transakciji je učesnik u regionalnom investicionom projektu koji primjenjuje smanjenu stopu poreza na dohodak na budžet subjekta, odnosno stopu od 0% na savezni budžet.

Poreskim vlastima najatraktivnije su transakcije koje imaju mnogo posrednika, kao i transakcije sa nerezidentima Ruske Federacije. I ruske i strane kompanije mogu biti pod velikom pažnjom poreske službe.

Transakcijama između povezanih lica smatraju se sljedeće transakcije:

1. Skup transakcija za prodaju robe (radova, usluga) između značajnog broja posrednika koji nisu međusobno zavisni, ali ne obavljaju nikakve dodatne funkcije, ne snose rizik u svojim aktivnostima, ne koriste nikakvu imovinu, jednom riječju , formalni posrednici.
2. Transakcije u području vanjske trgovine robom svjetske razmjene;
3. Transakcije, čija je jedna od strana osoba koja je rezident države, uključene su na listu država i teritorija koje je odobrilo Ministarstvo finansija Ruske Federacije u skladu sa stavom 1. stav 3. člana 284. Porezni zakonik Ruske Federacije.

Transakcije između povezanih strana i ekvivalentne transakcije koje se ne priznaju kao kontrolisane

Svi izuzeci za nekontrolisane transakcije između povezanih lica navedeni su u tački 4 člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ovo su slučajevi:

1. Ako se transakcija vrši između učesnika iste konsolidovane grupe poreskih obveznika, izuzev transakcija poreza na vađenje minerala;
2. Strane u kojima su lica koja istovremeno ispunjavaju sledeće uslove:
   - ova lica su registrovana u jednom subjektu Ruske Federacije;
   – ova lica nemaju OP na teritoriji drugih konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i van Rusije;
   – ova lica ne plaćaju porez na dohodak u budžete drugih konstitutivnih subjekata Ruske Federacije;
   – ova lica nemaju prihvaćene gubitke prilikom obračuna poreza na dohodak;
   – ne postoje okolnosti za priznavanje transakcija koje obavljaju ova lica kontrolisanim u skladu sa st. 2-7 tačka 2 člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije;
3. Transakcije između poreskih obveznika iz stava 1. člana 275.2. Zakonika, koje obavljaju prilikom obavljanja delatnosti u vezi sa proizvodnjom ugljovodonika na novom morskom nalazištu ugljovodonika, u odnosu na isto nalazište;
4. Međubankarski krediti (depoziti) sa rokom do sedam kalendarskih dana (uključujući);
5. U oblasti vojno-tehničke saradnje Ruske Federacije sa stranim državama, koja se sprovodi u skladu sa Federalnim zakonom od 19. jula 1998. N 114-FZ „O vojno-tehničkoj saradnji Ruske Federacije sa stranim državama“.

Domaće transakcije sa povezanim licima

Ove transakcije između povezanih lica opisane su u klauzuli 2 člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije. Daju im se granične vrijednosti za iznose prihoda od transakcija sa jednom osobom (međuzavisnim licima), ako su prekoračene za odgovarajuću kalendarsku godinu, transakcije između ovih osoba se smatraju kontrolisanim.

Više od milijardu rubalja.
Iznos prihoda od transakcija sa jednom osobom (povezanim licima) za kalendarsku godinu.

Više od 100 miliona rubalja.
Iznos prihoda od transakcija, čija je jedna od strana lice koje primenjuje jedan od posebnih poreskih režima u obliku Jedinstvenog poljoprivrednog poreza ili UTII.

Više od 60 miliona rubalja.
Iznos prihoda od transakcija između povezanih lica navedenih u tač. 2,4,5, tač. 2 čl. 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije (sa obveznicima poreza na vađenje minerala; sa organizacijama koje su oslobođene plaćanja poreza na dohodak ili primjene nulte stope za ovaj porez; sa rezidentima posebnih ekonomskih zona

Ekonomske transakcije sa inostranstvom

Ino-ekonomske transakcije između povezanih lica smatraju se kontrolisanim, bez obzira na iznos prihoda od takvih transakcija za odgovarajuću kalendarsku godinu. Ekonomske transakcije sa inostranstvom su transakcije u kojima je jedna strana strana organizacija.

Ino-ekonomske transakcije navedene u stavovima 2 i 3 stava 1 člana 105.14 Poreskog zakonika Ruske Federacije takođe potpadaju pod poresku kontrolu. To su transakcije sa određenim asortimanom robe: nafta i proizvodi od nje, crni i obojeni metali, mineralna đubriva, plemeniti metali i drago kamenje. Kao i transakcije sa ofšor kompanijama.

Obavijest o kontrolisanim transakcijama

Ukoliko poreski obveznik potpada pod kriterijume za obavljanje kontrolisanih transakcija, o tome treba da obavesti poreski organ. Da biste to učinili, do 20. maja 2017. godine dostavlja se Obavijest o kontrolisanim transakcijama obavljenim, na primjer, u 2016. godini. Obaveštenje se može podneti na papiru ili elektronskim putem poreskom organu u mestu registracije. Obrazac Obaveštenja je odobren naredbom Federalne poreske službe Rusije od 27. jula 2012. godine br. MMV-7-13/524@.

Ukoliko poreski organ utvrdi činjenicu lažnih podataka u Obavještenju, onda će neminovno biti nametnuta administrativna odgovornost.
Za nepodnošenje Obaveštenja ili za lažne informacije u njemu, poreski obveznik je odgovoran za oporezivanje u skladu sa članom 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije u iznosu od 5.000 rubalja.

Obaveštenje se sastoji od naslovne strane i 4 sekcije:

1. odjeljak 1A;
2. odjeljak 1B;
3. odjeljak 2;
4. odjeljak 3.

Ako se obavještenje podnosi u vezi sa transakcijama sa pravnim licima, tada se popunjava odjeljak 2 u vezi sa poslovima sa fizičkim licima, individualnim preduzetnicima, notarima i sl. – odeljak 3.
Naredbom Federalne poreske službe Ruske Federacije od 27. jula 2012. godine br. MMV-7-13/524@ odobrena je procedura za popunjavanje obrasca Obaveštenja o kontrolisanim transakcijama. Za efikasno popunjavanje Obavijesti možete koristiti usluge stručnjaka iz ove oblasti.

Promjene u kontrolisanim transakcijama u 2017

Od 1. januara 2017. godine povećana je lista transakcija koje se ne smatraju kontrolisanim. Ova promjena je uvedena Federalnim zakonom br. 401-FZ od 30. novembra 2016. godine.

Sada se sljedeće transakcije neće priznati kao kontrolirane:

1. Davati garancije (garancije) ako su sve strane u takvoj transakciji ruske organizacije koje nisu banke;
2. Za davanje beskamatnih kredita između povezanih lica, mjesto registracije ili prebivališta svih stranaka i korisnika za koje je Ruska Federacija.

To znači da učesnici u ovim transakcijama, od 1. januara 2017. godine, ne moraju da obaveštavaju poreske organe o njihovom završetku, a Federalna poreska služba Rusije neće moći da kontroliše cene koje se koriste u ovim transakcijama u poreske svrhe.

Kontrolirani kodovi transakcija

Odjeljak 1A Obavještenja sadrži informacije o svakoj kontrolisanoj transakciji tokom izvještajnog perioda ili o skupu sličnih transakcija, osim toga, naznačene su informacije o finansijskim uslovima ovih transakcija. Morate popuniti onoliko listova odjeljka 1A koliko je bilo transakcija (ili skup sličnih transakcija). Prilikom popunjavanja Obavještenja koriste se različite šifre koje su date u naredbi Federalne poreske službe od 27. jula 2012. godine broj MMV-7-13/524 @.

Dakle, u paragrafima 121 – 124 i u paragrafima 131 – 135 u svakom polju Obaveštenja navedena je odgovarajuća cifra prema šifri osnove za klasifikovanje transakcije kao kontrolisane u skladu sa članom 10514 Poreskog zakona Ruske Federacije u u skladu sa Dodatkom br. 1

Šifra osnove za klasifikovanje transakcije kao kontrolisane

Kako i kada se vrši poreska revizija kontrolisanih transakcija?

U skladu sa čl. 105.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, ispravnu primjenu cijena u poreske svrhe nadziru zaposlenici Federalne porezne službe tokom tzv. posebnih inspekcija.

Posebne provjere se mogu izvršiti na osnovu:

1. obavještenja o kontrolisanim transakcijama koje organizacije i pojedinci šalju poreskim inspektoratima;
2. obavještenja poreskih inspektorata koji provode on-site i desk revizije, poreski nadzor;
3. prilikom identifikovanja kontrolisanih transakcija tokom ponovljenih poreskih kontrola na licu mesta koje sprovodi Federalna poreska služba Ruske Federacije.

Ako organizacija obavlja kontrolisane transakcije, onda može biti podvrgnuta posebnoj inspekciji od strane predstavnika Federalne poreske službe Ruske Federacije.

Ukoliko se kao rezultat revizije otkriju činjenice odstupanja cijene korišćene u transakciji od tržišne, što je dovelo do potcjenjivanja iznosa poreza, u roku od dva mjeseca od dana sastavljanja potvrde o reviziji , službena lica koja su izvršila reviziju moraju sačiniti zapisnik o inspekcijskom nadzoru, potpisati ga od strane poreskog obveznika i predati. Dalje, procedura implementacije revizijskih materijala je ista kao i kod provođenja poreskih kontrola na licu mjesta. Prigovor poreskog obveznika, razmatranje materijala, donošenje odluka na osnovu rezultata revizije.

Kontrolisane transakcije- to su transakcije između međusobno zavisnih osoba i njima ekvivalentne.

Za takve transakcije poreski organi imaju pravo da provere usklađenost cena sa tržišnim cenama, kao i potpunost obračuna i plaćanja određenog broja poreza.

Kriterijumi za kontrolisane transakcije

Poreski zakonik Ruske Federacije utvrđuje, posebno, sljedeće kriterije za kontrolu transakcija:

za transakcije između povezanih lica - rezidenata Ruske Federacije u prisustvu najmanje jedne okolnosti:

iznos prihoda (zbir transakcijskih cijena) za godinu prelazi 1 milijardu rubalja;

jedna od strana u transakciji je obveznik poreza na eksploataciju minerala, a iznos transakcija za kalendarsku godinu prelazi 60 miliona rubalja;

najmanje jedna od strana u transakciji je obveznik UTII ili Jedinstvenog poljoprivrednog poreza, a iznos transakcija za kalendarsku godinu prelazi 100 miliona rubalja;

najmanje jedna od strana u transakciji oslobođena je obaveza obveznika poreza na dobit ili primjenjuje poresku stopu od 0% na poresku osnovicu za dobit, dok iznos transakcija za kalendarsku godinu prelazi 60 miliona rubalja;

najmanje jedna od strana u transakciji je rezident posebne ekonomske zone ili učesnik slobodne ekonomske zone, poreski režim u kojem su predviđene posebne pogodnosti za porez na dohodak, a iznos transakcija za kalendarsku godinu prelazi 60 miliona rublje;

jedna od strana u transakciji je organizacija koja posjeduje dozvole za korištenje podzemnog područja u čijim granicama se nalazi novo nalazište ugljovodonika na moru, ili operater novog morskog ležišta ugljovodonika, a iznos transakcije za kalendarsku godinu premašuje 60 miliona rubalja;

najmanje jedna od strana u transakciji je učesnik u regionalnom investicionom projektu koji primjenjuje stopu poreza na dohodak od 0% na savezni budžet ili smanjenu stopu poreza na dohodak na budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, i iznos prihoda od transakcija prelazi 60 miliona rubalja;

za spoljnotrgovinske transakcije sa rezidentom ofšor zone više od 60 miliona rubalja;

za spoljnotrgovinske poslove između povezanih lica, bez obzira na iznos.

Istovremeno, Porezni zakonik Ruske Federacije navodi transakcije koje se ne smatraju kontrolisanim, bez obzira da li ispunjavaju gore navedene uslove.

Takve transakcije, posebno, uključuju transakcije između organizacija koje istovremeno zadovoljavaju sljedeće zahtjeve:

organizacije su registrovane u jednom subjektu Ruske Federacije, nemaju odvojene odjele na teritoriji drugih subjekata Ruske Federacije ili u inostranstvu;

Kontrolirane transakcije: detalji za računovođu

• Popunjavanje obavještenja o kontrolisanim transakcijama

  Izvještaj može biti obavještenje o kontrolisanim transakcijama koje nije uvijek potrebno dostaviti... izvještaj može biti obavještenje o kontrolisanim transakcijama koje nije uvijek potrebno dostaviti..." i, zapravo, "Obavijest o kontrolisane transakcije". Nakon otvaranja pomoćnika, odmah razumijemo... pogodnost filtriranja pozicija koje učestvuju u kontroliranim transakcijama. Idemo na karticu nomenklature i označimo ovu stavku. Stavka „Kontrolisane transakcije koje će biti uključene u obaveštenje“ formiraće...

• Kako pravilno popuniti obavijest o kontrolisanoj transakciji ako se po ugovoru prodaje veliki asortiman različite robe

  Ruska Federacija, informacije o kontrolisanim transakcijama se navode u obaveštenjima o kontrolisanim transakcijama (u daljem tekstu Obaveštenja... Obaveštenja označavaju informacije za svaku kontrolisanu transakciju (grupu sličnih transakcija). ... obaveze koje nastaju kao rezultat kontrolisane transakcije). (grupa sličnih transakcija), informacije o predmetu izvršenja kontrolisane transakcije (grupa sličnih transakcija)... Poreski obveznici su obavezni da dostave obaveštenja o kontrolisanim transakcijama.

• Federalna poreska služba može provjeriti tržišnu cijenu ne samo u kontrolisanim transakcijama

  Sa tržišta? Nekoliko riječi o kontrolisanim transakcijama. Šesta godina (od 01.01.... Federalna poreska služba nema pravo sa tržišta (u kontrolisanim transakcijama je uključena centrala Federalne poreske službe). Međutim... praćenje usklađenosti cena koje se primenjuju u kontrolisanim transakcijama ne može se predmet posjeta na licu mjesta...

• Računovodstvene i poreske posljedice promjene transakcijske cijene

  Također ćemo razmotriti promjene u kontrolisanim transakcijama. Bankarske implikacije promjena cijena... uključuju povezane transakcije i kontrolirane transakcije, a cijene ovih... podliježu pregledu od strane poreskih vlasti. Kontrolisane transakcije uključuju: transakcije između međusobno zavisnih... rub. Pored navedenog, na kontrolisane transakcije između povezanih lica registrovanih u... proceduri da poreski obveznik dostavlja obaveštenje o kontrolisanim transakcijama u elektronskom obliku). 5 ...

• Može li porezni organ provjeriti cijenu u nekontrolisanim transakcijama?

  Praćenje usklađenosti cijena koje se primjenjuju u kontrolisanim transakcijama sa tržišnim cijenama ne može se... Savezi: provjera usklađenosti cijena u kontrolisanim transakcijama, shodno odredbi stava 1. ...

• Mogu li međuzavisna pravna lica međusobno prodavati robu po svom trošku?

  Provjere kontrole cijena koje se primjenjuju u kontrolisanim transakcijama ne mogu se vršiti (stav 3 ... RF: provjera usklađenosti cijena u kontrolisanim transakcijama na osnovu odredbi stava 1. ...

• Moguća je kontrola cijena za nekontrolisane transakcije ili nemoguće

  Obično u detaljima. Cijene kontrolisanih transakcija provjerava samo Federalna porezna služba Ruske Federacije za...

• Pregled pisama Ministarstva finansija Ruske Federacije za oktobar 2018

  Voditi se zakonodavstvom strane države (teritorije). Kontrolisane transakcije Dopisom od 1. listopada 2018. ... u kojem je takva organizacija izvršila kontrolirane transakcije, osim obavijesti o kontrolisanim transakcijama koje je izvršio navedeni obveznik ... godine, daje se i obavijest o kontrolisanim transakcijama za reorganizovane organizacija u vezi sa...

• Novo u zakonodavstvu 2019

  Saveznim zakonom su uvedene i izmjene i dopune kontrolisanih transakcija. Više ne postoji kriterijum za visinu prihoda... dobit više nije kriterijum za kontrolu transakcije, međutim, kao i činjenica... da se transakcije smatraju kontrolisanim: transakcije predviđene stavom 1. čl. . 105...

• Pregled pisama Ministarstva finansija Ruske Federacije za septembar 2018

  Međunarodna grupa kompanija putem likvidacije. Kontrolisane transakcije Dopis od 04.09.2018. ... u svrhu priznavanja kontroliranih. Transakcije između povezanih lica iz podstav...

• Obračun kamata na kredite i pozajmice u poreskom računovodstvu

  ... (zajmovi) koji se mogu priznati kao kontrolisane transakcije. Ako je transakcija između zajmoprimca i... Prisjetimo se šta se odnosi na kontrolirane transakcije. Definicija kontroliranih transakcija sadržana je u... u kojoj se transakcija može prepoznati kao kontrolirana. Transakcija je priznata kao kontrolirana klauzula Poreskog zakona Ruske Federacije... vrijednosti intervala graničnih vrijednosti za kontrolirane transakcije, ako stopa prelazi granice...

• Promovišemo proizvode stranih investitora

  Minimizacija je legalna. Nekoliko riječi o kontrolisanim transakcijama Prije utvrđivanja cijena... podnesite obavijest o kontrolisanim transakcijama inspekciji. Mora naznačiti... pored toga morate priložiti dokumentaciju o kontrolisanoj transakciji, uključujući metodologiju...

• Pregled pravnih stavova o poreskim pitanjima odraženih u sudskim aktima Ustavnog suda i Vrhovnog suda Ruske Federacije u prvom kvartalu. 2018

  Kontrolisane transakcije navedene u članu 105.14 koje su završile u kalendarskoj godini ... dostavljene su na početno obavještenje o kontrolisanim transakcijama za 2014. godinu, u kojoj ... je potrebno dostaviti drugu obavijest o kontrolisanim transakcijama u vezi sa izmijenjenim ugovorom. Sudsko vijeće...

• Pregled arbitražne sudske prakse za računovođe 17. februar - 12. maj 2017.

  Bilo je potrebno dostaviti obavještenje o kontrolisanim transakcijama (u daljem tekstu obavijest). Spor je stigao... odnosi se i na ukupnost izjednačenih sa kontrolisanim transakcijama obavljenim unutar Rusije... za koje greške u obaveštavanju o kontrolisanim transakcijama pravno lice ne može biti kažnjeno od strane Predsedništva... prilikom popunjavanja pojedinačnih podataka obaveštenja kontrolisanih transakcija (u daljem tekstu obaveštenje), primenjuje se novčana kazna, ... poreski organ ne može da identifikuje kontrolisanu transakciju. Pravni stav se formira na osnovu...

• Za koju vrstu transakcije će biti zainteresovana Federalna poreska služba?

  Ili čak promijeniti drugu stranu. Kontrolisane transakcije Već iz naziva „Kontrolisane transakcije“ jasno je da ove... u kojima transakcija spada u kategoriju „kontrolisane“: transakcije zaključene direktno između međusobno zavisnih... Prema čl. 105 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kontrolisane transakcije su transakcije između međuzavisnih osoba... primjena jedne od strana u posebnom režimu smatrat će se kontroliranim transakcijama: na pojednostavljenom poreznom sistemu -... Federalna porezna služba nema pravo preračunavanja tržišta (kontrolisanim transakcijama se bavi centralni aparat Federalne poreske službe). ...

Kontrolisane transakcije 2019 – njihovi kriteriji će biti navedeni u nastavku u tabeli – provode međusobno zavisne i ekvivalentne osobe. Takve transakcije podliježu dodatnoj kontroli od strane Federalne porezne službe, budući da njihove strane mogu dogovarati i dati lažne informacije o transakcijama u svrhu utaje poreza. Razmotrimo njihove specifičnosti.

Koji su glavni kriterijumi za kontrolisane transakcije u 2019

Kontrolisane transakcije podliježu verifikaciji od strane Federalne poreske službe radi utvrđivanja postojanja ili odsustva namjere učesnika u relevantnim transakcijama da neopravdanim manipulacijama cijenama roba i usluga koje su predmet ugovora izbjegnu (smanje) poreze. Dakle, smanjenjem cijene u ugovoru, obveznik može smanjiti poresku osnovicu, a povećanjem može povećati osnovicu za obračun PDV odbitaka i naduvavanje rashoda. Ove radnje su nezakonite.

U opštem slučaju, transakcije između povezanih lica i transakcije ekvivalentne njima smatraju se kontrolisanim (klauzula 1 člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, zavisna društva za potrebe utvrđivanja kontrolisanosti transakcija obuhvataju preduzeća koja ispunjavaju kriterijume navedene u čl. 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, a za potrebe priznavanja transakcija između njih kao kontrolisanih čl. 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje određene kriterije. Raspon ovih kriterijuma je veoma širok. Dalje u posebnim odjeljcima članka detaljnije ćemo razmotriti njihovu suštinu.

Kontrolisanim se mogu smatrati transakcije u kojima su uključeni „nepotrebni“ posrednici, transakcije u oblasti spoljnotrgovinske razmene robom globalne razmene i neke druge. Osim toga, sud može priznati transakciju kontrolisanom na zahtjev Federalne poreske službe (član 10. člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Subjekti kontrolisanih transakcija u različitim kombinacijama mogu biti međusobno zavisni ili ekvivalentni:

• porezni rezidenti i nerezidenti Ruske Federacije;
• ruske kompanije;
• strane kompanije.

Vrijedi napomenuti da subjekti kontrole od strane Federalne porezne službe (za iste prekršaje koje smo spomenuli na početku članka) mogu, teoretski, biti ne samo međuzavisne osobe, već i bilo koje druge osobe koje su dale razlog za poreske vlasti da skrenu pažnju na sebe - na primjer, izvršili su nerazumno potcjenjivanje ili precjenjivanje cijena u ugovorima (pismo Federalne porezne službe od 2. novembra 2012. br. ED-4-3/18615). Međutim, sudovi nisu baš prijateljski nastrojeni prema inspekcijama od strane Federalne poreske službe osoba koje nisu izdržavana lica (odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 01.02.2016. br. AKPI15-1383).

Kontrolisane transakcije - 2019: kriteriji u tabeli

Naši stručnjaci su za vas razvili posebnu tabelu, koja detaljno opisuje osnove za razvrstavanje određenih kategorija učesnika u pravnim odnosima u poslovanju (poreski rezidenti Ruske Federacije, nerezidenti Ruske Federacije, međuzavisna lica, ekvivalentna zavisnim osobama) kao subjekti kontrolisanih transakcija. Ova tabela, prilagođena za kontrolisane transakcije, sadrži kriterijume za 2019. koje vlasnik preduzeća može da koristi da proceni svoje ugovore za dodatne kamate od Federalne poreske službe.

Transakcije navedene u tački 4. čl. 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije, posebno:

• između učesnika jedne konsolidovane grupe poreskih obveznika;

Izuzetak su transakcije sa iskopanim mineralnim resursima, oporezovane procentualno, kao i transakcije za koje se prihodi (rashodi) uzimaju u obzir prilikom obračuna poreske osnovice za porez na dodatni prihod od proizvodnje ugljovodonika.

• između osoba koje istovremeno:

• registrovan u jednom subjektu Ruske Federacije;
• nemaju OP u drugim konstitutivnim entitetima Ruske Federacije, izvan Ruske Federacije;
• ne plaćaju porez na dohodak u budžete drugih konstitutivnih subjekata Ruske Federacije;
• ne postoje uslovi za priznavanje transakcija kontrolisanim prema kriterijumima utvrđenim pod. 2-6 str. 105.14 Poreski zakonik Ruske Federacije;
• nemaju gubitke (uključujući gubitke iz prethodnih perioda koji se prenose u buduće periode);

• za davanje garancija (garancija), ako su sve strane nebankarske ruske organizacije;
• za davanje beskamatnih kredita između međuzavisnih lica - rezidenata Ruske Federacije itd.

Uzimajući u obzir koji su kriterijumi uspostavljeni za kontrolisane transakcije u 2019. godini, proučićemo takav aspekt odnosa između poreskih obveznika i Federalne poreske službe kao što je izvještavanje o relevantnim ugovorima.

Kakvo se izvještavanje uspostavlja za kontrolirane transakcije („1C“ i objedinjeni obrasci)

U skladu sa tačkom 2. čl. 105.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, učesnici u kontrolisanim ugovorima moraju poslati izveštajni dokument - obaveštenje - poreskoj službi. Rok za slanje na kraju godine je 20. maj naredne godine. U 2019. godini ovaj dokument je sastavljen prema obrascu odobrenom Naredbom Federalne poreske službe od 05.07.2018. br. MMV-7-13/249@. Možete ga preuzeti na našoj web stranici koristeći link.

Ovaj obrazac uključuje:

• naslovna stranica koja odražava podatke o poreskom obvezniku - individualnom preduzetniku ili pravnom licu;
• odjeljci 1A i 1B, koji evidentiraju informacije o svakoj od kontrolisanih transakcija (grupa transakcija);
• odeljci 2 i 3, koji evidentiraju podatke o ugovornim stranama poreskog obveznika po kontrolisanim ugovorima (grupe ugovora).

Obavijest možete ispuniti ručno ili koristeći popularne računovodstvene programe kao što je 1C. Možete ga poslati Federalnoj poreznoj službi na papiru ili elektronski putem TKS-a.

Rezultati

Zakonodavstvo Ruske Federacije definiše širok spektar potencijalnih subjekata kontrolisanih transakcija. To mogu biti i ruske i strane kompanije koje posluju u Ruskoj Federaciji. U većini slučajeva, oni će biti međusobno zavisni ili ekvivalentni međuzavisnim sa svojim partnerima u transakciji. Do 20. maja naredne godine poreski obveznici moraju prijaviti Federalnu poresku službu o kontrolisanim transakcijama.

Rok za dostavljanje obavještenja o kontrolisanim transakcijama za 2016. godinu ističe 22. maja 2017. godine. Da li vaša organizacija treba da izveštava o kontrolisanim transakcijama i na šta treba obratiti pažnju prilikom pripreme obaveštenja u programu 1C: Accounting 8 CORP, izdanje 3.0 - BUKH.1C, rekli su stručnjaci 1C.

Ko mora dostaviti obavještenje

Poreski obveznici koji su u 2016. godini izvršili transakcije koje su priznate kao kontrolisane u skladu sa Poglavljem 14.4 Poreskog zakonika Ruske Federacije dužne su da podnesu obaveštenje o takvim transakcijama poreskim organima (klauzula 1 člana 105.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija).

Na osnovu informacija sadržanih u obavještenju, poreski organi imaju pravo provjeriti potpunost obračuna i plaćanja poreza u vezi sa transakcijama između povezanih lica.

Svaka strana u transakciji dužna je da dostavi obaveštenje, uključujući i one koje koriste posebne režime (STS, UST, UTII) (klauzule 3-4, klauzula 2, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako obje strane u transakciji primjenjuju posebne režime, tada se takve transakcije ne kontroliraju (klauzule 3, 4, klauzula 2, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Obrazac i postupak za popunjavanje obaveštenja o kontrolisanim transakcijama odobreni su Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 27. jula 2012. godine br. MMV-7-13/524@. Obavještenje o kontrolisanim transakcijama za 2016. treba dostaviti najkasnije do 22. maja 2017. (klauzula 2 člana 105.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U programu 1C:Accounting 8 CORP, izdanje 3.0, razvijen je specijalizovani podsistem za pripremu obaveštenja o kontrolisanim transakcijama, koji omogućava automatsko popunjavanje, proveru, štampanje i preuzimanje obaveštenja u elektronskom obliku.

Šta se podrazumijeva pod transakcijom?

Regulatorna tijela su u više navrata objašnjavala da pojam „transakcija“ za porezne svrhe nije definiran Poreskim zakonikom, stoga se ovaj koncept koristi u značenju koje primjenjuje građansko zakonodavstvo Ruske Federacije (vidi pisma Ministarstva finansija Rusije od 04.08.2015. godine broj 03-01-18/44884, od 13.01.2014. godine broj 03-01-18/352).

U skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, transakcije se priznaju kao radnje građana i pravnih lica koje imaju za cilj uspostavljanje, promjenu ili prestanak građanskih prava i obaveza (član 153. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

U verziji 3.0 “1C: Računovodstvo KORP” transakcija se podrazumijeva kao poslovne transakcije koje se odražavaju u računovodstvenom sistemu. U većini slučajeva, jedna transakcija je zaseban red primarnog dokumenta. Prilikom automatskog generisanja početne liste kontrolisanih transakcija, program analizira 17 vrsta dokumenata - Prodaja (akt, faktura), Potvrda (akt, faktura), Izveštaj o maloprodaji, Prijem opreme, Prijem nematerijalne imovine, Prenos osnovnih sredstava, Prenos nematerijalne imovine itd.

Koje transakcije iz 2016. se smatraju kontrolisanim?

Kontrolisane transakcije za poreske svrhe su transakcije između povezanih lica, kao i transakcije koje su njima ekvivalentne, uzimajući u obzir odredbe predviđene članom 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije, i to:

1. Transakcije između ruskih povezanih lica, ako iznos prihoda za godinu od ovih transakcija prelazi 1 milijardu rubalja. (Član 1, klauzula 2, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

2. Transakcije između ruskih povezanih lica, ako je jedna od strana u transakciji obveznik poreza na vađenje minerala, predmet transakcije je mineralni resurs koji podliježe porezu na vađenje minerala, a iznos prihoda za godinu od ovih transakcija prelazi 60 miliona rubalja. (Član 2, klauzula 2, klauzula 3, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

3. Transakcije između povezanih lica u Rusiji, ako jedna od strana u transakciji primenjuje poseban režim (Jedinstveni poljoprivredni porez ili UTII), a iznos prihoda za godinu od ovih transakcija prelazi 100 miliona rubalja. (Član 3, klauzula 2, klauzula 3, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

4. Transakcije između ruskih povezanih lica, ako je jedna od strana u transakciji oslobođena plaćanja poreza na dohodak (uključujući i obveznika pojednostavljenog poreskog sistema) ili primenjuje poresku stopu od 0% i iznos prihoda za godinu dana ove transakcije premašuju 60 miliona rubalja. (Član 4, klauzula 2, klauzula 3, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

5. Transakcije između povezanih lica u Rusiji, ako jedna od strana u transakciji primenjuje posebne olakšice za porez na dohodak, a iznos prihoda za godinu od ovih transakcija prelazi 60 miliona rubalja. (klauzule 5 - 7, klauzula 2, klauzula 3, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

6. Transakcije sa stranim povezanim licima, bez obzira na prihod (tačka 1 člana 105.14 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 10. maja 2016. br. 03-01-18/28673).

7. Transakcije između ruskih međuzavisnih lica uz učešće nezavisnih "formalnih" posrednika, bez obzira na prihod (klauzula 1, klauzula 1, član 105.14 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 29. avgusta, 2012. broj 03-01-18/6-115).

8. Transakcije sa inostranim organizacijama robom globalne razmene, ako iznos prihoda od takvih transakcija sa jednom osobom za godinu prelazi 60 miliona rubalja. (Član 2, klauzula 1, klauzule 5 - 8, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

9. Transakcije sa ofšor kompanijama za koje je godišnji prihod veći od 60 miliona rubalja. (Član 3, klauzula 1, klauzula 7, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Treba imati na umu da sud može priznati transakciju kao kontrolisanu, čak i ako nema navedene karakteristike. To je moguće ako postoje dovoljni razlozi za vjerovanje da je ova transakcija uključena u grupu sličnih transakcija napravljenih kako bi se prikrila kontrolirana transakcija (klauzula 10, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Tačka 4 člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije definiše spisak transakcija koje se ne priznaju kao kontrolisane, kao izuzetak (na primjer, međubankarski krediti sa rokom do sedam dana, transakcije za obezbjeđivanje beskamatne zajmovi između ruskih povezanih lica, itd.).

U programu 1C: Računovodstvo 8 KORP, izdanje 3.0, većina kontrolisanih transakcija se određuje automatski. Transakcije koje se ogledaju ručnim operacijama ili nestandardnim dokumentima korisnik treba da registruje posebnim dokumentom Ostale kontrolisane transakcije, koji je dostupan putem istoimene hiperveze iz obrasca .

Koje osobe su prepoznate kao međuzavisne?

Kriterijumi za međuzavisnost lica, kao i postupak utvrđivanja udjela učešća jedne organizacije u drugoj organizaciji ili pojedinca u organizaciji utvrđeni su u poglavlju 14.1. Porezni zakonik Ruske Federacije.

U 1C: Računovodstvo KORP verzija 3.0, lista međuzavisnih osoba ne može se odrediti automatski. Podaci o međuzavisnim ugovornim stranama, uključujući nezavisne formalne posrednike, moraju se unijeti u registar informacija Međuzavisne osobe, koji je dostupan iz obrasca Asistent za pripremu obavještenja o kontrolisanim transakcijama.

Kako odrediti iznos prihoda od transakcija

Iznos prihoda od transakcija za kalendarsku godinu utvrđuje se sabiranjem iznosa prihoda ostvarenih od takvih transakcija sa jednom osobom (povezanim licima) za kalendarsku godinu, uzimajući u obzir postupak priznavanja prihoda utvrđen Poglavljem 25. Poreskog zakonika. Ruske Federacije (član 9. člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U praksi to znači sljedeće:

• upravljivost transakcije određena je visinom prihoda od transakcije od prodavca, a koncept „troškova kupca“ se ne koristi;
• potrebno je uzeti u obzir ukupan prihod od svih transakcija, a ne samo prihod samo jedne strane;
• prihod se utvrđuje bez PDV-a, akciza i dažbina.

Prilikom utvrđivanja iznosa prihoda od transakcija za kalendarsku godinu za izračunavanje kriterija iznosa, izračun ne uključuje prihode od transakcija koji se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju osnovice poreza na dohodak u skladu s Poglavljem 25 Poreskog zakonika Rusije. Federacije (dopis Ministarstva finansija Rusije od 13. januara 2014. godine br. 03-01-18/349).

U verziji 3.0 „1C: Računovodstvo 8 KORP“, iznosi prihoda od transakcije se izračunavaju automatski na osnovu primarnih dokumenata prikazanih u računovodstvenom sistemu, ali prilikom popunjavanja obaveštenja korisnik ima priliku da prilagodi indikatore.

Priprema obavijesti u “1C: Accounting 8 CORP” (rev. 3.0)

Odakle početi

Za pristup podsistemu za pripremu obavijesti o kontroliranim transakcijama potrebno je omogućiti odgovarajuću funkcionalnost programa.

Funkcionalnost se konfiguriše pomoću istoimene hiperveze iz sekcije Main. Na obeleživaču Kontrolisane transakcije potrebno je postaviti istoimenu zastavu.

Da bi podsistem prepoznao transakcije kao kontrolisane i naknadno ih ispravno klasifikovao, potrebno je provjeriti potpunost i ispravnost popunjavanja podataka u imenicima Counterparties I nomenklatura, jer prema kodovima:

• zemlja registracije u kartici druge ugovorne strane automatski određuje da li pripada ofšor zonama;
• Robna nomenklatura spoljnoprivredne delatnosti u nomenklaturnoj kartici automatski utvrđuje njenu pripadnost robi globalne razmene.

Za praktičnost rada sa kontrolisanim transakcijama, program obezbeđuje Asistent za pripremu obavještenja o kontrolisanim transakcijama(Sl. 1), pristupa se preko hiperveze Asistent za obavještavanje(poglavlje Izvještaji - Kontrolisane transakcije).

Priprema obavještenja o kontrolisanim transakcijama sastoji se od tri glavne faze:

• unošenje početnih podataka i popunjavanje liste kontrolisanih transakcija;
• navođenje dodatnih informacija za objekte koji su uključeni u listu kontrolisanih transakcija kreiranu u prvoj fazi;
• analiza zbirnih informacija, generisanje, verifikacija i postavljanje obaveštenja o kontrolisanim transakcijama u elektronskom obliku za prosleđivanje poreskim organima.

Da bi ispunio obavijest, korisnik samo treba da dovrši sve korake uzastopno slijedeći hiperveze koje su grupirane u obrascu Asistent u skladu sa navedenim koracima.

Korisni metodološki materijali za pripremu obavještenja

1. Za više informacija o tome koja su lica prepoznata kao međuzavisna, koje transakcije se priznaju kao kontrolisane i do kakvih posljedica može dovesti zaključenje ovih transakcija, pogledajte “Poslovni imenik: Pravni aspekti” u odjeljku “Pravna podrška”

2. Za ažurirani članak o pripremi obavještenja o kontroliranim transakcijama u “1C: Accounting 8 CORP” (rev. 3.0), pogledajte odjeljak “Tehnološka podrška za aplikativno rješenje”

5. Video snimak predavanja u 1C: Predavanja od 24.03.2016. „Transferne cene: praksa primene, priprema obaveštenja o kontrolisanim transakcijama za 2015. godinu u „1C: Preduzeće 8““ uz učešće predstavnika Federalne poreske uprave Služba Rusije i 1C stručnjaci.

Finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija i preduzetnika pretpostavljaju blisku vezu između uključenih pojedinaca. Potpisivanje ugovora između ugovornih strana nije novost, ali ukoliko se sklapaju kontrolisane transakcije, tabela kriterijuma za 2017. godinu data je u nastavku, takve transakcije su pod dodatnom pažnjom poreskih stručnjaka. Kako biste izbjegli neželjenu kontrolu od strane Federalne porezne službe po pitanju isključivanja dosluha između strana, predlažemo da se upoznate sa zakonskim zahtjevima poglavlja 14.4 Poreskog zakonika.

Primarna svrha inspekcije kontrolisanih transakcija je osiguranje ispravnosti obračunavanja i plaćanja obaveznih poreza. Ako se tokom kontrole otkrije da su oporezivi iznosi potcijenjeni, organizacija će morati prenijeti nedostajuće iznose u budžet i platiti kazne. Protuzakonito je i namjerno naduvavanje cijene proizvoda, što omogućava povećane odbitke PDV-a. Kazne možete izbjeći samostalnim sastavljanjem pojašnjavajućih izjava u vezi usklađivanja vrijednosti predmeta ugovora.

Mnogi poduzetnici redovno sklapaju razne transakcije između međuzavisnih kompanija. Ali ne privlače sve interese fiskalnih vlasti. Poglavlje 14.4, odnosno Stat., posvećeno je kriterijumima za kontrolisane transakcije. 105.14 NK. Štaviše, sličnost svih vrsta ovakvih ugovora je u opštem znaku međuzavisnosti i izjednačena sa zavisnim preduzećima, kao i vrednovanje obima prihoda.

Sljedeća lica se smatraju zavisnim (stav 1 člana 105.14 Poreskog zakona):

• “Nepotrebni” dodatni posrednici među ugovornim stranama, odnosno lica koja ne obavljaju nikakve potrebne funkcije, osim preprodaje predmeta ugovora.
• Učesnici u ugovorima iz oblasti spoljnotrgovinske razmene robe na razmeni (plemeniti metali, nafta i njeni derivati, mineralna đubriva, crni/obojeni metali).
• Jedan od učesnika nije priznat kao stanovnik Ruske Federacije.
• Ugovori sa godišnjim prometom od preko 60.000.000 rubalja.

Stoga je jasno da i ruska i strana preduzeća mogu biti pod pažnjom Federalne poreske službe; rezidenti Rusije i nerezidenti. Ukoliko nisu ispunjeni obavezni uslovi za priznavanje transakcija kao kontrolisanih, to još uvek ne garantuje oslobađanje od odgovornosti u slučaju lažnog smanjenja/inflacije cene robe. Odluku da se ugovor klasifikuje kao kontrolisani mogu doneti pravosudni organi na osnovu detaljnog proučavanja ugovornih uslova.

Bitan! Kriterijumi za priznavanje transakcija kao kontrolisanih promijenjeni su u 2017. godini. Stupanjem na snagu Zakona br. 401-FZ od 30. novembra 2016. godine dodata je lista ugovora koji nisu priznati kao kontrolisani (potklauzula 6 i podklauzula 7, tačka 4). Ovo je davanje garancija ili garancija od strane ruskih preduzeća (ne banaka); davanje beskamatnih kredita od strane međuzavisnih lica sa prebivalištem u Rusiji.

Kontrolisane transakcije – kriterijumi za 2016. godinu

Ako organizacija, preduzetnik ili građanin vrši kontrolisane transakcije, dužan je da to prijavi teritorijalnom odeljenju Federalne poreske službe. Za to postoji poseban obrazac obavještenja koji je stupio na snagu Naredbom br. MMV-7-13/524@ od 27.07.12. U 2017. godini potrebno je izvještavati za 2016. godinu u roku - 20.05.2017. 21 - vikend).

Da biste utvrdili da li ste imali kontrolisane transakcije, prvo analizirajte krug svojih partnera i ugovornih strana na prisustvo međuzavisnih osoba ili njima ekvivalentnih. Zatim proučite tabelu kriterija za 2016. - objavljenu ispod. Sadrži najnovije informacije o stat. 105.14 NK.

Bilješka! Uslovi za priznavanje transakcija kao kontrolisanih u 2017. godini su se promenili, a da biste podneli obaveštenje za 2016. godinu, morate se pridržavati starih pravila koja su bila na snazi ​​pre usvajanja Zakona br. 401-FZ od 30. novembra 2016. godine.

Kontrolisane transakcije - tabela kriterijuma za 2016. godinu

Istovremeno, sljedeće vrste transakcija između:

1. Osobe koje su članovi iste grupe grupa.
2. Osobe čija je registracija izvršena geografski u jednom konstitutivnom entitetu Rusije, koja nemaju odjeljenja i ogranke, kao i gubitke u smislu plaćanja poreza na dobit i dohodak u druge regije Rusije.
3. Lica koja obavljaju djelatnost u skladu sa stat. 275.2 za nove depozite.
4. Stranke koje izdaju međubankarske kredite ili depozite kratkoročne prirode (do 7 kalendarskih dana).
5. Ruske stranke koje provode aktivnosti u oblasti vojno-tehničke prirode sa inostranstvom.

Prilikom ocjenjivanja ugovora i priznavanja transakcija kao kontrolisanih, poreski organi analiziraju potpunost obima plaćanja poreza na dobit, PDV, porez na dobit i porez na vađenje ruda. Ukoliko se otkrije potcenjivanje poreza, obračunavaju se dodatni iznosi budžetskih obaveza, zaostalih obaveza i kazni. Ako je ugovorna cijena namjerno povećana, cijena se također koriguje, ali naniže.

Zaključak - postojeće zakonodavstvo Ruske Federacije pažljivo kontrolira potencijalne sudionike u zaključenim transakcijama. Mogu se prepoznati kao ruska preduzeća ili kompanije koje posluju u Ruskoj Federaciji, kao i pojedinci i poduzetnici. Pažnju mogu privući i sporazumi koji ne potpadaju direktno pod one navedene u statutu. 105.14, ali je sudskim odlukama priznato kao kontrolno. Poreski obveznici moraju podnositi izvještaj prema gore navedenim ugovorima svake godine prije 20. maja na obrascu koji odobri Federalna poreska služba.

Ako pronađete grešku, označite dio teksta i kliknite Ctrl+Enter.