Теоретични основи на счетоводството и анализа на материалите. Московски държавен университет по печат Показатели за икономическата дейност на OJSC "Glazov-Moloko"
Отчитане на финансовите резултати на предприятието
Въведение
В процеса на управление на организацията, независимо от нейната форма на собственост, се обработва многобройна икономическа информация. Водещата роля в своята съвкупност принадлежи на счетоводната и икономическа информация, което се дължи на спецификата на счетоводството, което, функционирайки в системата за управление и обхващайки процесите на производство, обращение и разпространение на продукта, генерира пълна информация за обращението. средства”1. Поради това счетоводството е сложна информационна система, състояща се от взаимосвързани подсистеми, всяка от които има свои собствени задачи, функции и методи за генериране на информация. Най-важната от тях е подсистемата за отчитане на финансовите резултати и разпределението на печалбата, която интегрира цялата информация на счетоводната система за приходите и разходите на организацията, чието съпоставяне дава финансов резултат, а също така генерира данни за печалбата като източник на финансова подкрепа за различни аспекти от дейността на организацията.
През последните години, в контекста на прехода към пазарни отношения в дейността на предприятието, финансовите резултати започнаха да заемат една от водещите области, както в областта на счетоводството, така и в анализа и одита на дейността на предприятието.
Собствениците на предприятия се интересуват от максимизиране на печалбите, тъй като именно чрез печалбите предприятията могат да се развиват, да увеличат мащаба на производството и следователно да донесат повече доходи на своите собственици. Печалбата, като основна категория на предприемачеството, винаги е пораждала различни взаимоотношения по отношение на нейното разпределение между предприемачеството и правителството - държавата. Следователно данъчното облагане на печалбата има мощно влияние върху механизма за генериране на информация за финансовите резултати. През периода на действие на данъка върху печалбата, който почти съвпадна с времето на реформите в страната, се извърши преход от подчинение на цялата счетоводна система към облагането на печалбата до отделянето му като самостоятелна функция. По този начин в съвременната практика на стопанските субекти съществуват две счетоводни системи, чиято основна функция е да определят финансовите резултати, до голяма степен се дублира. В същото време връзката между счетоводната и данъчната система за генериране на финансови резултати е много условна. Това поражда собствени проблеми при организирането на отчитането на финансовите резултати, които се изразяват преди всичко в липсата на централизиран механизъм за ограничаване на генерирането на информация, необходима за тесни групи потребители.
По този начин най-належащият проблем на информационната подкрепа за дейността на организацията е интегрирането на счетоводни и данъчни счетоводни системи, които трябва да бъдат в центъра на разработването на методологични и методологични принципи за генериране на информация за финансовите резултати.
Актуалността на темата на курсовата работа е свързана не само с рязко нарасналата роля на финансовите резултати в икономическото развитие на организациите, но и с нерешения характер на много общи икономически проблеми.
Основните цели на тази работа са да се проучат теоретичните аспекти на формирането на финансовите резултати от дейността на организацията в счетоводството, както и да се разгледа данъчното облагане на финансовите резултати в рамките на тази тема.
В съответствие с целите се поставят следните задачи:
разгледайте концепцията за финансов резултат от икономическата дейност на организацията
проучване на структурата на финансовите резултати:
в рамките на приходите и разходите
във финансовите резултати от обичайна дейност и от други дейности
изучаване на системата за правно регулиране на финансовите резултати - PBU 9/99 „Доходи на организация“, PBU 10/99 „Разходи на организация“, глава 25 „Данък върху дохода“ от Данъчния кодекс на Руската федерация, PBU 18/ 02 „Отчитане на изчисленията на данък върху дохода“ »
обмислете счетоводното отчитане на финансовите резултати от икономическите дейности на организацията, включително счетоводно отчитане на приходите и разходите от обичайни дейности и от други дейности
Раздел 1. Теоретични основи на счетоводното отчитане на финансовите резултати от дейността.
1.1 Понятие за финансови резултати
Финансовият резултат представлява печалбата или загубата или разликата от сравняването на сумите на приходите и разходите на организацията. Превишението на приходите над разходите означава увеличение на имуществото на организацията - печалба, а разходите над приходите - намаляване на имуществото - загуба. Финансовият резултат, получен от организацията за отчетната година, съответно под формата на печалба или загуба, води до увеличаване или намаляване на капитала на организацията. Съгласно клауза 79 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация счетоводната печалба (загуба) представлява крайния финансов резултат (печалба или загуба), определен за отчетния период въз основа на отчитането на всички бизнес операции на организацията и оценка на балансовите позиции по текущи в съответствие с нормативи и правила.
Тази дефиниция използва следните ключови понятия: печалба, отчетен период, бизнес транзакции, оценка на позициите на баланса, действащи правила в съответствие с разпоредбите.
Печалбата в най-общия си вид е увеличението на нетните активи. Изчисляването му е необходимо за:
оценка на ефективността на предприятието
определяне на данъчната основа
вземане на решения, свързани с инвестиции в дадено предприятие
обогатяване на собствениците (колкото по-голяма е печалбата, толкова по-висока е цената на акциите, толкова по-богат е акционерът).
Загубата може и трябва да се разглежда като печалба със знак минус.
„В счетоводната теория са известни критериите на J. Cannig (1884-1962), на които трябва да отговаря един финансов резултат, за да се счита за печалба:
получаването на очакваната печалба през годината е много вероятно
очакваните приходи могат да бъдат оценени с висока степен на надеждност
прогнозните разходи се изчисляват с висока степен на вероятност.
Тези изисквания са от чисто икономически характер и са повлияли както на международните счетоводни стандарти, така и на нашите PBU 9/99 и PBU 10/99"2.
Отчетният период включва приключване на сметките в Главната книга. Счетоводната теория познава следните възможности:
веднага щом главната книга е напълно попълнена със записи, незабавно се определя балансът за всички сметки и се показва финансовият резултат
веднага щом производственият цикъл приключи, сметките се приключват и финансовият резултат се записва
при настъпване на определена календарна дата се въвежда междинен финансов резултат за целия период на дейност на фирмата.
Фактът, че финансовият резултат от дейността на предприятието се определя за отчетния период, означава, че основата на неговите методи за изчисляване е предположението за непрекъснатост на дейността, според което при поддържане на счетоводни записи се приема, че в обозримо бъдеще организацията няма да прекрати дейността си и ще функционира нормално (клауза 6 от PBU 1/98). Ако приемем, че организацията няма да се затвори в близко бъдеще и на теория въвеждането на това предположение означава, че тя ще „живее вечно“, тогава изчисляването на печалбата от нейните дейности като разликата между инвестираните и получените средства от собственици става абсолютно безсмислена. Финансовият резултат (печалба или загуба) се изчислява в рамките на отчетни периоди - условно разпределени периоди от време, след които се изготвят финансови отчети.
Представянето на информация за показатели за хомогенни бизнес операции във финансовите отчети се извършва чрез алгоритмизиране на данни за процесите на дейност, насочени, наред с други неща, към разкриване на елементи, характеризиращи структурата на крайния финансов резултат. Алгоритъмът за изчисляване на крайния финансов резултат в отчета за приходите и разходите, даден в Инструкциите за обхвата на формулярите за финансови отчети от 22 юли 2003 г., 67n, идентифицира следните елементи, които го характеризират:
брутна печалба
печалба/загуба от продажби
печалба/загуба преди данъци
нетна печалба (загуба) за отчетния период
Брутната печалба е разликата между приходите от обичайна дейност и разходите за нея. Печалба/загуба от продажби е разликата между приходите от обичайни дейности и всички разходи, свързани с тези дейности, т.е. По същество този показател отразява финансовия резултат от обичайната дейност. Печалбата/загубата преди данъчно облагане представлява финансовият резултат, генериран само от обикновени и други операции на организацията. Нетната печалба (неразпределена печалба) (непокрита загуба) представлява финансовия резултат от дейността на организацията за определен период.
1.2. Понятия за приходи и разходи
Целият стопански живот на едно предприятие се състои от две групи факти от стопанския живот - приходи и разходи.
Приходите и разходите са онези факти от стопанския живот, които от икономическа, правна и счетоводна гледна точка променят финансовия резултат от икономическата дейност на предприятието.
Счетоводната дефиниция на приходите и разходите е насочена към разкриване на начините за тяхното счетоводно отразяване и представяне на данни за тях във финансовите отчети на предприятието. Основава се на синтез от икономически и правни тълкувания на приходите и разходите. Характеристиките на приходите и разходите, тяхната класификация и оценка, признаване в счетоводството и отчитането в момента се определят от два регулаторни документа: PBU 9/99 „Приходи на организацията“ и PBU 10/99 „Разходи на организацията“, които бяха одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 32n и 33n, съответно.
В Правилника за счетоводството се разглеждат правилата за формиране на приходите и разходите при тяхното синхронизиране и съпоставяне за получаване на резултантния финансов показател – печалба или загуба. Финансовият резултат от дейността на организацията характеризира нейната позиция на пазара, успеха на управлението, капитализацията на компанията и други аспекти, които са от интерес за всички потребители на финансови отчети. Надеждни показатели за печалба (загуба), разбираеми и позволяващи получаване на недвусмислени заключения при използване на финансови отчети, са възможни, ако се формират въз основа на унифицирани и добре известни правила. Правилата и разпоредбите, изложени в тези PBU, служат на тази цел.
Концепцията за приходи и разходи, залегнала в Счетоводните разпоредби, е, че не всички разходи са разходи, точно както не всички приходи са приходи.
Съгласно клауза 2 от PBU 9/99, доходът на организацията се признава като увеличение на икономическите ползи в резултат на получаване на активи (парични средства, друго имущество) и (или) погасяване на задължения, което води до увеличение на капиталът на тази организация, с изключение на вноските на участниците (собствениците на имущество).
Тук има такива понятия, които изискват отделна дефиниция като „увеличаване на икономическите ползи“ и „увеличаване на капитала“.
От текста на PBU 9/99 следва, че икономическите ползи на предприятието се увеличават, когато всяко имущество влезе в негово притежание. Това може да бъде или възникване на дълг на длъжници (правно тълкуване), или погасяване на задължение с пари или други материални (нематериални) активи (икономическо тълкуване).
PBU 10/99 определя разходите на организацията като намаляване на икономическите ползи в резултат на освобождаване от активи (парични средства, друго имущество) и (или) възникване на пасиви, водещи до намаляване на капитала на тази организация, с изключение на намаляване на вноските по решение на участниците (собствениците на имущество).
Промяната в капитала на предприятието в резултат на отчитане на фактите от стопанския живот, определени като приходи и разходи, се определя от сумата на печалбата или загубата, отразена в счетоводството (разликата между приходите и разходите). От това следва, че по един или друг начин счетоводството на приходите и разходите на предприятието е подчинено на целта да се определи финансовият резултат от неговата дейност (печалба или загуба). Това дава възможност да се дадат малко по-опростени счетоводни дефиниции на приходите и разходите, според които приходите се разбират като счетоводна оценка на фактите от стопанския живот, които увеличават финансовия резултат на предприятието, а разходите намаляват неговия финансов резултат.
„В същото време е много важно да се има предвид правилото на италианския счетоводител Д. Запа (1879-1960):
Приходите на предприятието са очевидни, но разходите са съмнителни
Това правило се основава на факта, че приходите се записват по документи и получаването на активи, докато размерът на разходите се определя от администрацията, като се избират правила за оценка на материалните запаси и отписването им като производствени разходи, като се използват различни възможности за изчисляване на амортизацията и формиране на резерви. Така приходите са обективни, а разходите донякъде субективни. За да въведат този субективизъм (научен анархизъм) в рамка, нормативните документи въвеждат термините, използвани при формулирането на техните норми, в строга концептуална рамка. Така че в случай на приходи и разходи PBU 9/99 и PBU 10/99, определяйки редица факти от икономическия живот като приходи и разходи, те също така посочват факти от икономическия живот, които не принадлежат към тези категории. Съгласно дефинициите, които обсъдихме по-горе, приходите не включват вноски от участници (собственици на имоти), а разходите не включват намаление на вноските по решение на участниците (собственици на имоти).
Има определени критерии за признаване на приходи и разходи.
PBU 9/99 определя списъка на приходите от юридически и физически лица, които са условия за признаване:
„организацията има право да получи тези приходи, произтичащи от конкретен договор или потвърдени по друг начин по подходящ начин;
размерът на приходите може да бъде определен;
има увереност, че определена сделка ще доведе до увеличаване на икономическите ползи на организацията. Увереност, че определена транзакция ще доведе до увеличаване на икономическите ползи на организацията съществува, когато организацията е получила актив срещу плащане или няма несигурност по отношение на получаването на актива;
правото на собственост (притежание, използване и разпореждане) на продукта (стоки) е преминало от организацията към купувача или работата е приета от клиента (предоставена услуга);
могат да се определят разходите, които са били или ще бъдат направени във връзка с тази операция."4
Критериите за признаване на разходите са:
„разходите се извършват в съответствие с конкретно споразумение, изискванията на законовите и подзаконовите актове и бизнес обичаите;
размерът на разходите може да бъде определен;
има сигурност, че определена транзакция ще доведе до намаляване на икономическите ползи на предприятието. Съществува сигурност, че конкретна транзакция ще доведе до намаляване на икономическите ползи на предприятието, когато предприятието е прехвърлило актива или няма несигурност относно прехвърлянето на актива.”5
В допълнение, специални норми PBU 9/99 и PBU 10/99 са посветени на определянето на фактите от икономическия живот, които не са свързани с приходите и разходите.
Съгласно клауза 3 от PBU 9/99, приходите от други юридически и физически лица не се признават като доход на организацията: суми на данък върху добавената стойност, акцизи, данък върху продажбите, износни мита и други подобни задължителни плащания; по комисионни, агентски и други подобни договори в полза на принципала, доверителя и др.; авансово плащане за продукти, стоки, работи, услуги; аванси за плащане на продукти, стоки, работи, услуги; депозит; като обезпечение, ако договорът предвижда прехвърляне на заложеното имущество на заложния кредитор; за погасяване на заем, предоставен на кредитополучателя.
В съответствие с клауза 3 от PBU 10/99, освобождаването от активи не се признава като разход на организацията: във връзка с придобиването (създаване) на нетекущи активи (дълготрайни активи, незавършено строителство, нематериални активи и др. .); вноски в уставния (акционерния) капитал на други организации, придобиване на акции на акционерни дружества и други ценни книжа не с цел препродажба (продажба); по комисионни, агентски и други подобни договори в полза на принципала, доверителя и др.; по реда на авансово плащане на материални запаси и други ценности, работи, услуги; под формата на аванси, депозити за плащане на материални запаси и други ценности, работи, услуги; за изплащане на заем, получен от организацията.
При признаването на приходи и разходи трябва да се ръководи от предположението за временна сигурност на фактите на икономическата дейност (метод на начисляване). Временната сигурност на фактите на стопанската дейност като основа за отчитане на приходите и разходите изисква анализ на всяка операция по получаване или освобождаване от активи, възникване или погасяване на задължения във връзка с показателите на отчетния период, както и като изследване на икономическите последици от всяка операция.
Дълготрайните активи са част от имуществото, използвано като средство за труд при производството на продукти, извършването на работа или предоставянето на услуги или за управлението на организация за период, надвишаващ 12 месеца или нормалния оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца. . Правилата за формиране на информация за дълготрайни активи в счетоводството на организацията са установени от Правилника за счетоводство „Отчитане на дълготрайните активи“ PBU 6/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. №. 26n и Методическите указания за счетоводно отчитане на дълготрайните активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13.10.2003 г. № 91n (наричани по-долу Насоки № 91n).
За счетоводни цели активите се признават като дълготрайни активи, ако едновременно са изпълнени следните условия:
– обектът е предназначен за използване при производството на продукти, при извършване на работа, предоставяне на услуги, за нуждите на управлението или за предоставяне срещу възнаграждение за временно владение и ползване или за временно ползване;
– обектът е предназначен за дългосрочна употреба, т.е. за период над 12 месеца или нормалния експлоатационен цикъл, ако той е повече от 12 месеца;
– обектът да не е предназначен за продажба;
– обектът е в състояние да донесе икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще.
Активи (на стойност не повече от 40 000 рубли на единица), по отношение на които са изпълнени горните условия, се отразяват в счетоводството като част от материалните запаси (MPI). Ако цената на имота е 20 000 - 40 000 рубли и въвеждането в експлоатация е извършено преди 01.01.11 г., тогава разходите за неговото придобиване се отчитат чрез изчисляване на амортизацията;
Ако цената на имота е 20 000 - 40 000 рубли и е пусната в експлоатация през 2011 г., тогава разходите за придобиването му се записват наведнъж. Периодът, през който дълготрайните активи генерират доход за организацията, се счита за нейния полезен живот. Това е базовата цифра за изчисляване на амортизацията. Полезният живот се установява за счетоводни цели в съответствие с PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“.
Счетоводна единица за дълготрайни активи се признава като инвентарен обект, който включва дълготраен актив с всичките му принадлежности и принадлежности и който е предназначен да изпълнява определени независими функции, или отделен комплекс от структурно съчленени обекти, които представляват едно цяло, предназначено за извършване на конкретна работа. Комплекс от структурно съчленени обекти е един или повече обекти с еднакво или различно предназначение, имащи общи устройства и принадлежности, общо управление, монтирани на една и съща основа, в резултат на което всеки обект, включен в комплекса, може да изпълнява функциите си само като част от комплекса, а не самостоятелно. За организиране на счетоводството и контрол на безопасността на дълготрайните активи, всеки инвентарен елемент, когато се приема за счетоводство, получава инвентарен номер. Няма значение къде се намира този дълготраен актив - на склад или в експлоатация. Като правило към дълготрайния актив се прикрепя метален жетон с щампован номер или номерът се рисува върху него. Инвентарният номер, присвоен на обект на дълготрайни активи, се запазва от него за целия полезен живот на този обект в организацията. Ако даден обект на дълготрайни активи се състои от различни части, тогава организацията трябва да се ръководи от нормата на параграф 6 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“.
Ако полезният живот на тези части се различава значително, тогава всяка такава част се отчита като самостоятелна инвентарна позиция, на която се присвоява собствен инвентарен номер.
Ако полезният живот на части от дълготраен актив се различава незначително, тогава те трябва да се вземат предвид всички заедно като един обект, на който е присвоен един инвентарен номер. Като критерий за същественост можете да използвате индикатора от 5%, ръководейки се от Инструкциите за процедурата за съставяне и представяне на финансови отчети, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2003 г. № 67n. Ако даден елемент от дълготрайни активи бъде отписан от счетоводството, тогава неговият инвентарен номер не се присвоява на новопостъпили дълготрайни активи в продължение на пет години.
Ако дълготрайният актив е получен по договор за финансов лизинг, тогава той може да бъде осчетоводен от лизингополучателя според номера, определен от лизингодателя.
Класификацията на дълготрайните активи включва тяхното групиране според следните характеристики. Въз основа на естествения си състав дълготрайните активи се разделят на следните групи и подгрупи.
Сгради - сгради на цехове, заводско управление, работилници и др. За инвентарен обект в тази група се счита всяка отделна сграда или пристройка, ако има самостоятелно стопанско значение (склад, гараж), заедно с всички комуникации (осветление, отопление, вентилация, водоснабдяване и газоснабдяване, асансьорни съоръжения, вътрешни телефони и др.), осигуряващи нормална работа.
Конструкции - мини, мостове, резервоари, пътища, нефтени и газови кладенци и др. Това са инженерни и строителни обекти, предназначени да изпълняват определени функции в производствения процес. Инвентарният обект е отделна сграда с всички устройства.
Преносни устройства - електропроводи, тръбопроводи, отоплителни и газови мрежи и др. Това е съвкупност от обекти за предаване на електрическа, топлинна и механична енергия от двигатели към работни машини, както и за преместване на течни и газообразни вещества от един обект към друг .
Машини и съоръжения: задвижващи машини и съоръжения (ядрени реактори, парни машини, турбини, двигатели с вътрешно горене и др.), които или произвеждат електрическа или топлинна енергия или я преобразуват в механична енергия на движение; работни машини и съоръжения (машини, устройства), които са предназначени за механични, топлинни, химични и други технологични въздействия върху обекта на труда; средства за измерване и контрол (везни, манометри, оборудване за дистанционно управление, аларми, инструменти и лабораторно оборудване и др.), които са предназначени за измерване на различни параметри на работата на оборудването, проверка на качеството на материали, суровини, готови продукти и др. .; Компютърно инженерство; други машини и съоръжения, които не са включени в горните групи (пожарни автомобили, оборудване за автоматична телефонна централа).
Инструменти, производствено и битово оборудване (електробормашини, вибратори, ударни чукове, работни маси, контейнери, инвентарни съдове и др.), които се използват или за улесняване на ръчния труд, или за закрепване към машини за увеличаване на тяхната мощност.
Работен продуктивен добитък.
Трайни насаждения. Инвентарен обект - зелени площи на парк, градина, площад, улица, булевард, двор, територия на предприятие и др.
Други видове дълготрайни активи (библиотечни колекции, капиталови разходи за наети дълготрайни активи и др.).
В зависимост от степента на използване дълготрайните активи могат да бъдат: в експлоатация; на склад (резерв); в ремонт; в етап на завършеност, дооборудване, реконструкция, модернизация и частична ликвидация. Въз основа на собствеността дълготрайните активи се разделят на следните групи: собствени; под наем; получени за безвъзмездно ползване; под стопански контрол или оперативно управление; получени на доверие.
Според тяхното предназначение (естеството на участие в производствения процес) се разграничават следните дълготрайни активи:
– производство, те включват обекти, чиято употреба е насочена към систематично генериране на печалба като основна цел на икономическата дейност, тоест използване в производствения процес, в строителството, селското стопанство, търговията и др.;
– непроизводствени, към тях се отнасят онези ДМА, които не се използват при осъществяване на основната стопанска дейност. Това са жилищни и комунални услуги, научни, културни, здравни институции и др.
Счетоводителят трябва да вземе предвид отделно производствените и непроизводствените дълготрайни активи, тъй като има разлики в начина, по който те се отразяват в счетоводството и данъчното облагане. Необходимо условие за правилното отчитане на дълготрайните активи е единството в системата за тяхната оценка във всички организации, независимо от тяхната форма на собственост. Приемането на дълготрайни активи за счетоводство, както и промените в първоначалната им цена по време на завършване, допълнително оборудване и реконструкция се отразяват в дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи“.
Таблица 1.1
Видове оценка на дълготрайните активи
|
Видове оценяване |
Процедура за изчисление |
|
Начална цена |
Размерът на действителните разходи на организацията за придобиване, изграждане и производство на дълготрайни активи, без ДДС и други възстановими данъци. |
|
Цена на замяна |
Увеличение на първоначалната стойност на дълготрайните активи с размера на преоценката или намаляване на първоначалната стойност с размера на амортизацията след преоценка. Целта на преоценката на дълготрайните активи е да се определи реалната стойност на дълготрайните активи чрез привеждане на първоначалната им стойност в съответствие с пазарните цени и условията на възпроизводство към датата на преоценката. |
|
Остатъчна стойност |
Разликата между първоначалната стойност и натрупаната амортизация. По остатъчна стойност дълготрайните активи се отразяват в баланса. |
За отчитане на разпореждането с дълготрайни активи (продажба, отписване, частична ликвидация, безплатно прехвърляне и т.н.) към сметка 01 „Дълготрайни активи“ може да се открие подсметка „Отписване на дълготрайни активи“. Цената на изхвърления обект се прехвърля в дебита на тази подсметка, а сумата на натрупаната амортизация се прехвърля в кредита. След приключване на процедурата по разпореждане, остатъчната стойност на обекта се отписва от сметка 01 „Дълготрайни активи“ към сметка 91 „Други приходи и разходи“. Аналитичното счетоводно отчитане по сметка 01 „Дълготрайни активи” се извършва за отделни инвентарни позиции на ДМА. В същото време изграждането на аналитично счетоводство трябва да осигури възможност за получаване на данни за наличността и движението на дълготрайни активи, необходими за изготвяне на финансови отчети (по вид, местоположение и др.). За обобщаване на информацията за амортизацията, натрупана по време на експлоатацията на дълготрайни активи, е предназначена сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“. Аналитичното отчитане на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи” се извършва за отделни инвентарни позиции на дълготрайни активи. В същото време изграждането на аналитично счетоводство трябва да осигури възможност за получаване на данни за амортизацията на дълготрайните активи, необходими за управление на организацията и изготвяне на финансови отчети
Сметка 03 „Доходоносни инвестиции в материални активи“ е предназначена да обобщи информация за наличието и движението на инвестициите на организацията в част от имуществото, сградите, помещенията, оборудването и други активи, които имат материална форма, предоставени от организацията срещу заплащане за временно ползване (временно владение и ползване) с цел генериране на доход.
Амортизацията на материални активи, предоставени за временно ползване (временно владение и ползване) с цел генериране на доход, се отчита в сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ отделно.
За отчитане на освобождаването (продажба, отписване, частична ликвидация, безплатно прехвърляне и т.н.) на материални активи, записани в сметка 03 „Инвестиции в материални активи, генериращи доход“, може да бъде подсметка „Отписване на материални активи“. отвори за това. Цената на изхвърления обект се прехвърля в дебита на тази подсметка, а сумата на натрупаната амортизация се прехвърля в кредита. След приключване на процедурата по освобождаване, остатъчната стойност на обекта се отписва от сметка 03 „Инвестиции, генериращи доходи в материални активи“ в сметка 91 „Други приходи и разходи“. Аналитичното отчитане на сметка 03 „Доходни инвестиции в материални активи” се извършва по видове материални активи, наематели и отделни обекти на материални активи.
Сметка 07 „Оборудване за монтаж“ е предназначена да обобщава информация за наличността и движението на технологично, енергийно и производствено оборудване (включително оборудване за работилници, пилотни инсталации и лаборатории), които изискват монтаж и са предназначени за монтаж в съоръжения в процес на изграждане (реконструкция) . Този акаунт се използва от строителни предприемачи.
Цената на предаденото за монтаж оборудване се отписва от сметка 07 „Оборудване за монтаж“ в дебит на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“. В същото време изпълнителят приема оборудване, доставено на строителната площадка, което изисква монтаж за задбалансово счетоводство по сметка 005 „Оборудване, прието за монтаж“. Изпълнителят премахва стойността на това оборудване или неговите части, предадени за монтаж, от задбалансово счетоводство в сметка 005 „Оборудване, прието за монтаж“. Цената на оборудването, прехвърлено на изпълнител, чието инсталиране и инсталиране на постоянно място на работа всъщност не е започнало, не се дерегистрира от разработчика.
Аналитичното счетоводно отчитане на сметка 07 „Оборудване за монтаж“ се извършва по места за съхранение на оборудване и отделни позиции.
Сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ е предназначена да обобщи информация за разходите на организацията в обекти, които впоследствие ще бъдат приети за счетоводство като дълготрайни активи. Салдото по сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ отразява сумата на инвестициите на организацията в незавършено строителство, незавършени сделки за придобиване на дълготрайни активи. Аналитичното счетоводно отчитане на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ се извършва:
– за разходи, свързани с изграждането и придобиването на дълготрайни активи,
– за всеки дълготраен актив в процес на изграждане или придобиване.
Сметка 001 „Наети дълготрайни активи“ е предназначена да обобщи информация за наличността и движението на дълготрайни активи, наети от организацията. Наетите дълготрайни активи се отчитат в сметка 001 „Наети дълготрайни активи” по оценка, посочена в договорите за лизинг. Аналитичното отчитане на сметка 001 „Наети дълготрайни активи“ се извършва от лизингодателя за всеки обект на наети дълготрайни активи (според инвентарните номера на лизингодателя). Наетите дълготрайни активи, разположени извън Руската федерация, се отчитат в сметка 001 „Наети дълготрайни активи“ отделно.
Всички операции по разпореждане с дълготрайни активи се отразяват чрез сметка 91 „Други приходи и разходи“, дебитът на сметка 91 отразява отписването на остатъчната стойност и разходите, свързани с изхвърлянето, а кредитът отразява сумата на амортизацията, приходите от продажби, и цената на капиталовите активи.
За счетоводни цели организацията трябва да използва при документиране на операции с дълготрайни активи формулярите на първичната документация, одобрени с решение на Държавния комитет по статистика на Русия от 21 януари 2003 г. № 7 (член 9 от Федералния закон от 21 ноември 2003 г. 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“).
Основните цели на счетоводното отчитане на дълготрайните активи са:
– контрол върху безопасността и наличността на дълготрайни активи на местата на тяхното използване; коректно документиране и своевременно отразяване на тяхното получаване, изхвърляне и движение;
– контрол върху рационалното разходване на средствата за реконструкция и модернизация на дълготрайните активи;
– изчисляване на дела на себестойността на дълготрайните активи във връзка с използването и износването за включване в разходите на предприятието;
– контрол върху ефективното използване на работните машини, съоръжения, производствени площи, транспортни средства и други дълготрайни активи;
– точно определяне на резултатите от отписване, разпореждане с ДМА.
Тези задачи се решават с помощта на подходяща документация и осигуряване на правилна организация на отчитане на наличието и движението на дълготрайни активи, изчисления за тяхната амортизация и отчитане на разходите за техния ремонт.
Въведение…………………………………………………………………………………………...3
Глава 1. Теоретична основа на отчитането на нематериални активи на организация……………………………………………………………………………………..5
1.1 Концепцията за нематериални активи, тяхната класификация, структура и оценка..................................... ............... ................................. ............................ ............................. .5
1.2 Принципи, проблеми и задачи на счетоводното отчитане на операциите с нематериални активи..................................... ............... ................................. ............................ ............................. ... единадесет
1.3 Счетоводно отчитане на получаването и изхвърлянето на нематериални активи на организацията......17
Глава 2. Основни аспекти на одита на сделки с нематериални активи.................................................. ............. ..................................... ................... .............................. .24
2.1 Концепция, цели и задачи на одита на нематериални активи.................................................. .24
2.2 Нормативна подкрепа и информационна база за счетоводно отчитане и одит на нематериални активи…………………………………………………………………27
2.3 Методика за организиране и провеждане на одит на нематериални активи....33
Глава 3. Характеристики на счетоводството и процедурата за извършване на одит на нематериални активи в Lekkus LLC….……………………………………………………… 41
3.1 Организационни и икономически характеристики на Lekkus LLC.................................41
3.2 Синтетично и аналитично счетоводно отчитане на нематериални активи в Lekkus LLC………………………………………………………………………………………… ... 46
3.3 Етапи на одит на нематериални активи на Lekkus LLC..50
Заключение…………………………………………………………………………………….59
Списък с литература……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
Приложение
Въведение
Понастоящем конкурентоспособността и рентабилността на повечето търговски предприятия се определят до голяма степен от способността им бързо да реагират и да се адаптират към динамичните промени, настъпващи във вътрешната и външната работна среда. Поради бързото развитие на пазарните отношения, скоростта и мащаба на технологичните промени, разпространението на информационните технологии, сложността и интеграцията на финансовия пазар на Руската федерация е невъзможно да се осигури конкурентоспособност само чрез използване на материални и финансови средства. ресурси, следователно използването на нематериални активи в техните дейности е все по-голям интерес за организациите.
Въпросите на методологията и организацията на счетоводното отчитане на този вид имущество се обсъждат активно в целия свят. Нематериалните активи са един от най-проблемните въпроси в счетоводната и данъчна счетоводна методология.
Нематериалните активи са широко разпространени и затова правилната организация на тяхното счетоводно отчитане трябва да бъде във фокуса на вниманието на счетоводния апарат.
Уместността на тази работа се крие във факта, че в съвременните условия формирането на пълна информация за бизнес процесите е почти невъзможно без информация за нематериалните активи. За да се повиши ефективността на производствената и икономическата дейност на предприятието, е необходимо да се знаят резервите за повишаване на ефективността на използването на нематериални активи.
Одитът на нематериални активи става все по-търсен, което до голяма степен се дължи на спецификата на счетоводните обекти и сложността на счетоводното и данъчно отчитане. Включването на одитори в редовната проверка на този конкретен раздел от счетоводството ще позволи на предприятията да избегнат грешки при счетоводното отчитане на нематериалните активи и грешки при поддържането на данъчно счетоводство за разходите по тези елементи.
Целта на тази работа е да се проучи процедурата за счетоводно отчитане и одит на нематериални активи, както и да се формулират препоръки за подобряване на тази област на счетоводството.
За постигането на тази цел се решават следните задачи:
1) Разкрийте концепцията, структурата и класификацията на счетоводното отчитане на нематериалните активи;
2) Разгледайте основните аспекти, цели и задачи на одита на нематериални активи;
3) Извършете анализ на характеристиките на счетоводството и процедурата за одит на нематериални активи в конкретна организация.
Обект на изследването е дружество с ограничена отговорност „Леккус”.
Работата се състои от въведение, три глави, заключение, списък с литература и приложения.
Глава 1. Теоретични основи на счетоводството
Нематериални активи на организацията
Концепцията за нематериални активи, тяхната класификация, структура
И резултатът
Нематериалните активи по своята същност действат под формата на правна защита на нематериалните ресурси, като в тази връзка се превръщат в правна категория, защитаваща правото на индивид, група хора или цяло предприятие или фирма върху резултата от тяхната интелектуална и творческа дейност. Като собственост на предприятие, нематериалните активи имат собствена стойност и в същото време са икономическа категория.
Съществуват различни видове нематериални активи в зависимост от вида на нематериалния ресурс, на който е предоставена правна защита.
Под материални активи се разбират обекти с дългосрочна употреба, използвани в икономическата дейност за период над 12 месеца, които имат парична стойност и генерират доход, но не са материални активи.
Активите на една организация могат да бъдат класифицирани като нематериални, при условие че са изпълнени еднократно следните условия:
1. Наличие на правилно оформени документи, потвърждаващи съществуването на актива и изключените права на организацията върху резултатите от интелектуалната собственост.
2. Възможност за отделяне от друг имот.
3. Обектът е способен да генерира доходи в бъдеще и е предназначен за използване в производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги.
4. Обектът е проектиран да се използва дълго време.
5. Организацията не възнамерява да продаде имота в рамките на 12 месеца.
6. Действителната цена на обекта може да бъде надеждно определена.
7. Обектът няма материална форма.
Ако поне едно от условията не е изпълнено, то обектът не принадлежи към групата на нематериалните активи.
Нематериалните активи включват (Таблица 1):
· произведения на науката, литературата и изкуството;
· програми за електронни компютри;
· изобретения;
· полезни модели;
· селекционни постижения;
· производствени тайни (ноу-хау);
· търговски марки и марки за услуги.
Съставът на нематериалните активи също взема предвид бизнес репутацията, възникнала във връзка с придобиването на предприятие като комплекс от имоти (изцяло или част от него).
Нематериалните активи не са разходи, свързани с образуването на юридическо лице (организационни разходи); интелектуалните и бизнес качества на персонала на организацията, тяхната квалификация и работоспособност.
Инвентарният обект на нематериалните активи е набор от права, произтичащи от един патент или сертификат.
Нематериален актив се приема за счетоводно отчитане по неговата действителна (първоначална) цена, определена към датата на приемане за счетоводство.
маса 1
Характеристика на нематериалните активи
| Обекти на правата на интелектуална собственост | Обекти на авторското право и сродните му права | Обекти за използване на природни ресурси | Обекти за ползване на материално и нематериално имущество |
| Собственост върху изобретение | Обект на авторско право са произведения в областта на науката, литературата и изкуството, в частност: - компютърни програми; - База данни; - аудиовизуални произведения; - фотографски произведения | Право на ползване на недрата | Лиценз за право на ползване на нематериални активи |
| Собственост върху полезен модел | Право на ползване на горските ресурси | ||
| Притежаване на индустриален дизайн | Право на ползване на водните ресурси | ||
| Собственост върху произхода на стоките | Правото на използване на земните ресурси (включително правото на наем на поземлен имот) | ||
| Собственост върху сорт растения | |||
| Собственост на порода животно | Право на използване на геоложка, геоморфоложка и друга информация за състоянието и възможността за икономическо използване на елементи от природната среда | Лиценз за право на извършване на всякаква дейност | |
| Собственост на фирмено име | Сродни права: - фонограми, видеограми; - програми (програми) на излъчващи организации; | ||
| Собственост на предложението за иновация | |||
| Собственост върху оформлението на интегралната схема | Правото на използване на биологични и други ресурси, които влияят върху нивото на екологична безопасност на живота | ||
| Притежаване на марки за стоки и услуги, включително търговска марка |
Има няколко вида оценка на нематериалните активи (фиг. 1).
Действителната (първоначална) цена се признава като сума, изчислена в парично изражение, равна на сумата на плащането в брой или друга форма, или сумата на дължимите сметки, платени или натрупани от организацията при придобиване, запазване на актива и предоставяне условия за използване на актива за планираните цели.
Ориз. 1. Оценка на нематериални активи
Разходите за придобиване на нематериален актив са:
1) Суми, платени в съответствие със споразумението за отчуждаване на изключителното право върху резултатите от интелектуалната дейност или върху средство за индивидуализация на притежателя на авторското право (продавача);
2) Мита и такси;
3) Невъзстановими суми на данъци, държавни, патентни и други мита;
4) изплатени възнаграждения на посредническата организация и други лица, чрез които е придобит нематериалният актив;
5) Платени суми за консултантски и информационни услуги, свързани с придобиването на нематериален актив;
6) Други разходи, пряко свързани с придобиването на нематериален актив и осигуряване на условия за използване на актива по предназначение.
При създаването на нематериални активи разходите включват също:
1) Суми, платени за извършване на работа или предоставяне на услуги на трети страни по поръчки, договори, договори за авторски поръчки или договори за извършване на изследователска, развойна или технологична работа;
2) Разходи за възнаграждения на служители, пряко участващи в създаването на нематериален актив или в извършването на научноизследователска, развойна или технологична работа по трудов договор;
3) вноски за социални нужди (включително осигурителни вноски);
4) Разходи за поддръжка и експлоатация на изследователско оборудване, инсталации и конструкции, други дълготрайни активи и друго имущество, амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи, използвани директно при създаването на нематериален актив, чиято действителна (първоначална) цена се формира ;
5) Други разходи, пряко свързани със създаването на нематериален актив и осигуряване на условия за използване на актива по предназначение.
Следното не се включва в разходите за придобиване или създаване на нематериален актив:
1) суми за възстановяване на данъци, с изключение на случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация;
2) Общи стопански и други подобни разходи, освен когато са пряко свързани с придобиването на активи;
3) Разходи за научноизследователска, развойна и технологична дейност през предходни отчетни периоди, които са признати като други приходи и разходи.
Разходите по получени заеми и кредити не са разходи за придобиване или създаване на нематериални активи, освен в случаите, когато активът, чиято действителна (първоначална) цена се формира, е класифициран като инвестиционен актив.
Действителната (първоначална) стойност на нематериалните активи, внесени в уставния капитал на организацията, се определя в размер на паричната стойност, договорена с учредителите на организацията, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго.
При получаване на нематериални активи по договори за подарък действителната (първоначална) стойност е текущата пазарна стойност на обектите към датата на приемане за счетоводство като инвестиции в нетекущи активи.
Действителната (първоначална) стойност на нематериални активи, придобити по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) не в брой, се определя въз основа на стойността на активите, прехвърлени или подлежащи на прехвърляне от организацията, която се използва като цена, на която в сравними обстоятелства организацията определя стойността на подобни активи.
Оценката на нематериалните активи, чиято стойност при придобиването се определя в чуждестранна валута, се извършва чрез конвертиране на чуждестранна валута по обменния курс на Банката на Русия, действащ към датата на признаване на разходите, които формират себестойността на нетекущите активи. .
Действителната (първоначалната) стойност на нематериалните активи, по която са приети за счетоводство, не подлежи на промяна, освен в случаите, установени от законодателството на Руската федерация.
Допуска се промяна на действителната (първоначалната) стойност на нематериални активи в случаи на преоценка и обезценка.
Търговска организация може да преоценява групи от еднородни нематериални активи не повече от веднъж годишно (в началото на отчетната година) по текущата пазарна стойност, определена единствено въз основа на информация от активния пазар.
Впоследствие, с цел поддържане на текущата пазарна стойност във финансовите отчети, тези групи активи подлежат на регулярна преоценка.
Резултатите от преоценката се приемат при съставяне на балансови данни в началото на отчетната година, но се оповестяват от организацията в обяснителната бележка за предходната отчетна година.
Сумата на преоценката на нематериалните активи се кредитира към допълнителния капитал на организацията, а сумата на намалението намалява допълнителния капитал, образуван по-рано в резултат на преоценката.
Когато първоначалната стойност на нематериалните активи намалее, сумата на обезценката се кредитира в сметката неразпределена печалба (непокрита загуба).
Сумата на допълнителната оценка на нематериален актив, равна на сумата на неговата амортизация, извършена през предходни отчетни години и приписана към сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба), се кредитира в същата сметка.
Когато даден нематериален актив се освободи, сумите от неговата допълнителна оценка се прехвърлят от допълнителния капитал на организацията в сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба) на организацията.
Нематериалните активи могат да бъдат тествани за обезценка по начина, предписан от Международните стандарти за финансово отчитане
И така, нематериалните активи са средства, които характеризират стойността на правата за използване (природни ресурси или обекти на индустриална или интелектуална собственост). Критерият за класифициране на даден обект като нематериален (нематериален) актив е преди всичко неговата полезност, т.е. способността да генерира доход за дълъг период от време. Продължителността на експлоатация на нематериалните активи предполага постепенно прехвърляне на тяхната стойност към новосъздадения продукт.
Нематериални активи
Нематериалните активи са сравнително нова концепция за Руската федерация, която дори не е била използвана преди прехода към пазарна икономика и съответно отсъстваше от обектите на руското счетоводство.
Отличителна черта на нематериалните активи е несигурността на бъдещите ползи от тях. Може да се окаже нула или много значителна. Някои нематериални активи са свързани с разработването и производството на продукти (патенти, авторски права), други - със създаването и поддържането на търсенето на тези продукти (търговски марки).
Нематериалните активи имат някои съществени разлики от материалните, като те включват по-специално ограничени алтернативни употреби и несигурност на покритието.
Така че нематериалните обекти трябва да се признават като активи по същите критерии като материалните, независимо от техните характеристики. Ако обектите отговарят на тези характеристики, те трябва да бъдат отразени в счетоводството и отчетността.
Основните принципи на счетоводното отчитане на нематериалните активи включват:
1) Принципът на действителните разходи - отразяване на стойността на актива при придобиването на цената на придобиване (текущата пазарна стойност на получения актив);
2) Принципът на съотнасяне на приходите и разходите - отразяване на приходите и разходите за получаването им в един и същ отчетен период;
3) Приходен принцип - записване на печалба или загуба при отписване на актив в зависимост от съотношението на дохода, получен от отписването му, и балансовата му стойност.
Спазването на горните принципи е придружено от редица проблеми, които възникват при счетоводното отчитане на нематериалните активи, подобни на проблемите, свързани със счетоводното отчитане на други дълготрайни активи.
Проблемът с търговското използване на резултатите от дейността на нематериалните активи в съвременната практика е сложен, многостранен проблем, включващ правни, технологични, икономически, производствени, социални и психологически въпроси. Проблемът е както теоретичен, така и приложен: нематериалните активи могат и трябва да се продават и следователно трябва да имат оценка. С други думи, най-същественото несъгласие е породено от следния въпрос: дали нематериалните (нематериалните) активи са активи и дали те дори могат да бъдат включени в баланса на предприятието. Трябва да се отбележи, че в момента икономистите нямат консенсус.
Аргументът, че нематериалните активи са активи, е, че те представляват бъдещи икономически ползи, за които е изплатена компенсация. Противниците на включването на тези средства във финансовите отчети като активи обаче мотивират позицията си с факта, че бъдещите икономически ползи, свързани с нематериални активи, с изключение на определени случаи, не могат да бъдат определени с достатъчна степен на надеждност и, освен това, тези обекти по правило не отговарят на критерия за отчуждаемост (например бизнес репутацията на дружеството не може да се реализира отделно от дружеството, търговските марки са неделими от бизнес репутацията на дружеството).
Трябва обаче да се отбележи, че това не е съвсем вярно. Някои нематериални активи са напълно отчуждаеми. Това се отнася за специално придобити търговски марки (въпреки че възникват проблеми при тяхната оценка) и други подобни активи: разходи за научноизследователска и развойна дейност в случаите, когато това изследване трябва да доведе до създаването на такива активи като търговски марки, търговски марки, патенти и други активи, които са отделими от компанията като цяло; разходи за софтуер, когато е доказана техническа осъществимост и търговска жизнеспособност и когато е разработен от самата компания. Следователно, признавайки нематериалните активи като активи, възниква трудна задача - да се дадат, доколкото е възможно, най-общите препоръки относно оценката на нематериалните активи, които сами по себе си се различават значително един от друг. Разбира се, можем да подчертаем най-общите фактори, общите критерии за ефективност и някои други най-характерни точки. В тази връзка преди това бяха разработени отделни методологии за отраслите, които бяха използвани в практиката на дадена индустрия.
Освен това има проблеми при определяне на началната (първоначалната) цена на нематериален актив. Валидността и надеждността на оценката на стойността на нематериалните активи до голяма степен зависи от това колко правилно е определена областта на използване на оценката: покупка и продажба, получаване на заем, застраховка, данъчно облагане и др.
Например, оценката на стойността на фирмена търговска марка или друго средство за индивидуализация на предприятието и неговите продукти (услуги) се извършва:
· когато са обратно изкупени или придобити от друга компания;
· при предоставяне на франчайз на нови партньори, когато пазарът на продажби се разширява и обемът на продажбите се увеличава;
· при определяне на щети, причинени на бизнес репутацията на предприятие от незаконни действия от страна на други предприятия;
· при използването им като вноска в уставния капитал на създаваното дружество или
· партньорства;
· при определяне на стойността на нематериални активи, “reputwill”, за обща оценка на стойността на предприятието.
Особено внимание трябва да се обърне на метода за оценка на нематериалните активи, получени безплатно в баланса. В момента оценката на безвъзмездно получените имоти се извършва по пазарна стойност към датата на капитализация. Оценяването на нематериални активи по пазарна стойност в момента е трудно, въпреки че в Русия се появява институт за оценка на интелектуалната собственост.
Недоразумения има и в областта на определянето на полезния живот и метода на амортизация на нематериалните активи. Периодът на използване на нематериални активи зависи от срока на валидност на патента, сертификата и др. Ако изглежда трудно да се определи периодът на използване на нематериални активи, тогава влиза в действие PBU 14/01, според който периодът е ограничен до 20 години, но не може да надвишава живота на организацията.
Както знаете, има 3 начина за изчисляване на амортизацията на нематериалните активи (фиг. 2):
1) линеен метод
2) метод на намаляване на баланса
3) методът на отписване на разходите пропорционално на обема на производството. Прилагането на един от методите за група еднородни нематериални активи се извършва през целия им полезен живот.
Ориз. 2 Методи за изчисляване на амортизацията на нематериалните активи
При линейния метод амортизацията се основава на неговия полезен живот. При този метод първоначалната стойност на нематериалните активи се отписва според амортизационните норми, определени като се вземе предвид техният полезен живот.
При метода на намаляващия баланс годишният размер на амортизацията на нематериалните активи, придобити и използвани в производствени дейности, трябва да се основава на остатъчната им стойност в началото на всяка отчетна година и амортизационната норма, която се изчислява въз основа на техния полезен живот.
При отписване на стойността на нематериалните активи пропорционално на обема на производството, амортизационните отчисления се изчисляват въз основа на натуралния показател за обема на производството през отчетния период и съотношението на първоначалната цена на нематериалния актив и прогнозния обем на производство за целия период на полезно използване на нематериалния актив.
В зависимост от произведените продукти, използването на нематериални активи се извършва чрез отписване на тяхната стойност с предварително изчисление на общата цена на крайния резултат.
PBU 14/2000 позволява използването на един от методите за изчисляване на амортизацията по отношение на група подобни нематериални активи.
Ето защо, преди да избере метод за изчисляване на амортизацията, препоръчително е организацията да раздели всичките си нематериални активи на групи, обединени от общи характеристики (например изключителни права върху търговски марки - в първата група, за промишлени дизайни - във втората, и т.н.).
Организацията има право да избере всеки метод (методи) за изчисляване на амортизацията: един - за всички групи хомогенни обекти или различни методи - за различни групи нематериални активи.
Един от методите за изчисляване на амортизацията на група от еднородни нематериални активи се прилага през целия им полезен живот.
Решението на горните проблеми е отчасти изпълнението на определени задачи на счетоводното отчитане на нематериалните активи, а именно:
¾ определяне на първоначалната стойност на различни видове нематериални активи;
¾ определяне на необходимостта от преоценка на нематериални активи и съответно методи за тяхната преоценка;
¾ правилността на изчисляване на амортизацията на нематериални активи, за които е необходимо да се определи срокът на експлоатация на определени видове нематериални обекти и методите за отписване на тяхната стойност;
¾ определяне на възможността и осъществимостта за поддържане на нематериални обекти и методи за отчитане на разходите за тяхната поддръжка;
¾ генериране на пълна и достоверна информация за наличието и движението на нематериални активи и осигуряване на контрол върху тяхното наличие и движение;
¾ определяне на разходите на предприятието, които могат да бъдат отписани като разходи за текущия период и които могат да бъдат капитализирани като активи и отписани в следващите периоди чрез амортизация.
Необходимостта от решаване на тези проблеми възниква при всички видове счетоводни операции с нематериални активи: получаване, изхвърляне, амортизация и др.
Нематериални активи
Активи
За да изрази смислено мнение относно съответствието на счетоводната процедура за сделки с нематериални активи с изискванията на законодателството на Руската федерация и надеждността на финансовите отчети, одиторът трябва да получи достатъчни и подходящи одиторски доказателства.
Одиторът получава одиторски доказателства чрез извършване на процедури:
¾ за съответствие, които имат за цел да проверят съответствието на информацията, съдържаща се в документите, с установените правила, изисквания и стандарти;
¾ по същество, които имат за цел да идентифицират грешни суми в счетоводни документи, които могат да се окажат значителни.
Методите за провеждане на одиторски процедури за получаване на достатъчни и подходящи одиторски доказателства при проверка на счетоводното отчитане на транзакции с нематериални активи се състоят от следното:
¾ проверка на аритметичните изчисления на одитираното лице (преизчисляване) за операции по изчисляване на амортизацията на нематериални активи, за изчисляване на данъчното облагане за операции по получаване и изхвърляне на нематериални активи и др.;
¾ проверка, която се извършва за проверка на правилността и валидността на оценката на нематериалните активи;
¾ потвърждение за признаване на правилността на класифицирането на обекта като нематериален актив;
¾ прилагане на аналитични процедури при определяне на размера на нетните активи, финансовото състояние, определяне на инвестиционната привлекателност и др.
Получаването на достатъчно доказателства позволява на одитора да даде независима оценка на състоянието на счетоводното отчитане на нематериалните активи и да идентифицира нарушения и отклонения от действащото законодателство и установените правила.
Методиката за проверка на счетоводното отчитане на операциите с нематериални активи включва следните етапи - предварителен, основен и окончателен.
На подготвителния етап на одита на счетоводството на нематериалните активи трябва да се решат 2 основни задачи:
¾ одиторът първо се запознава с дейността на субекта, за да оцени трудоемкостта, сложността, риска на одита, неговата осъществимост и осъществимост;
¾ ако одиторската организация прецени, че е възможно да се извърши одит на даден икономически субект, тогава се договарят условията на работа и се сключва споразумение за извършване на одита. Цялата работа на одитора на подготвителния етап е подчинена на решаването на тези 2 задачи.
Освен това в началния етап се изготвя план и програма за одит на нематериални активи.
Планът за одит на нематериални активи е един от задължителните етапи, в който е необходимо да се предвидят времето на одита, методът на одита, бюджетът на работното време, съставът на одитния екип, планираният одитен риск, нивото на съществеността и видовете работа.
Програмата за одит на нематериални активи е развитие на общия одитен план и представлява подробен списък от одитни процедури, необходими за практическото изпълнение на одитния план. Програмата служи като подробни инструкции за асистентите на одиторите, а за ръководителите на одиторската организация и одиторския екип - същевременно и като средство за наблюдение на качеството на работата.
Основният етап включва следните процедури (фиг. 6).
Фиг.6 Процедури за основния етап на одит на нематериални активи
1. Проверка на валидността на класифицирането на обектите като нематериални активи.
Основната цел е да се провери спазването от одитираното лице на условията за идентифициране на обектите като нематериални активи при приемането им за счетоводно отчитане.
По време на процеса на одит одиторът проверява документи, потвърждаващи съществуването на всеки обект на нематериални активи, както и документи, потвърждаващи изключителните права на одитираното предприятие върху всеки от тези обекти. Одиторът трябва да провери намерението на ръководството на организацията да използва тези съоръжения за производствени или управленски цели за период над 12 месеца. За да направи това, той проверява всеки документ за възможни грешки, съдържащи се в тях, и сравнява данните, съдържащи се в документите, потвърждаващи съществуването на нематериални активи, с данните от документи, потвърждаващи правата на одитираното лице върху конкретен обект на нематериални активи, и данни на платежни документи.
2. Проверка на правилността на инвентаризацията на нематериалните активи и отразяване на резултатите от тях в счетоводството.
Основната цел е да се получат достатъчно доказателства, че организацията извършва задължителни и периодични инвентаризации на нематериални активи и съставя документи за инвентаризация, съответстващи на тях. Източници на информация за проверка са: заповеди за реда и времето на инвентаризацията и за назначаване на състава на постоянни и работни инвентаризационни комисии, инвентаризационни списъци, актове за инвентаризация, протоколи за съвпадение, протоколи от заседание на инвентаризационната комисия, решения на ръководството на организацията да одобри резултатите от инвентаризацията, счетоводните регистри и т.н., които отразяват резултатите от инвентаризацията и контролните изчисления на одитора.
3. Проверка на коректността на документирането на сделки с нематериални активи.
Основната цел на тази одиторска процедура е да се получи увереност от одитора, че организацията разполага с цялата първична документация, свързана с движението на нематериални активи в организацията. Първичните документи за счетоводно отчитане на транзакции, свързани с получаването на нематериални активи, трябва да записват факта на тяхното съществуване, получаване от организацията и приемане за счетоводство, следователно, за постигане на тази цел, одиторът преглежда необходимите първични документи (карти за записване на нематериални активи , актове на приемане и предаване на нематериален актинон и др.).
4. Проверка на правилността на формирането на първоначалната стойност на нематериалните активи и определяне на техния полезен живот.
Когато проверява правилността на формирането на първоначалната стойност на нематериални активи, получени безплатно, одиторът трябва, като използва инструмент за контраконтрол, да определи дали са нарушени правата на доброволните инвеститори, както и да установи чрез проверка на документи и провеждане на проучвания на главния счетоводител какви методи са използвани за определяне на пазарните цени по тази сделка, използвани от ревизираното лице.
При придобиване на нематериални активи могат да възникнат допълнителни разходи за привеждането им в състояние, в което ще бъдат годни за използване по предназначение. Такива разходи могат да включват възнаграждения на ангажираните работници, вноски за социално осигуряване и сигурност, материални и други разходи.
Одиторът трябва да получи достатъчно доказателства, че когато нематериалните активи се приемат за счетоводство, за тях се установява полезен живот, определен, като се вземат предвид изискванията на законодателните актове.
5. Проверка на правилността и навременността на отразяване на операциите за получаване на нематериални активи.
Основната цел на всяка одиторска процедура е да се постигне увереност, че всички транзакции, свързани с получаването на нематериални активи, са отразени в счетоводните записи на одитираното предприятие своевременно, в съответствие с изискванията на нормативните документи, уреждащи счетоводството.
Тази проверка се извършва по следния начин. По данни от синтетични счетоводни регистри се проверява правилността на отразяване на операциите с нематериални активи в счетоводните сметки.
За да се определи правилността на капитализацията на нематериалните активи, се извършва взаимен контрол в контекста на кореспонденцията между сметки 04 „Нематериални активи“ и 08 „Инвестиции в нетекущи активи“, подсметка 5 „Придобиване на нематериални активи“.
6. Проверка на правилността на изчисляването на амортизационните разходи за нематериални активи.
Одиторът трябва да установи дали одитираната организация изчислява амортизационните такси за нематериални активи в съответствие с методите за изчисляване на амортизацията, приети и одобрени в счетоводната политика за хомогенни групи нематериални активи, като използва методологията за изчисляване на амортизационните такси, установена в законодателните актове за счетоводството.
Освен това одиторът трябва да провери чрез преглед на счетоводни регистри, счетоводни карти на нематериални активи, счетоводни записи за сметки за разходи и сметка 04 „Нематериални активи“ и чрез извършване на аритметични изчисления, че стойността на нематериалните активи е напълно изплатена, както и да прегледа счетоводството записва по сметки 04 „Нематериални активи” и 91 „Други приходи и разходи”.
7. Проверка на коректността и навременността на отразяване на операциите по разпореждане с нематериални активи.
Целта на тази одиторска процедура е да се постигне увереност, че всички операции по разпореждане с нематериални активи са отразени в счетоводните записи на одитираното предприятие своевременно, в съответствие с изискванията на нормативните документи.
По време на процедурата одиторът трябва да прегледа необходимите документи и да проведе интервюта с упълномощени лица, за да идентифицира основните причини за изхвърлянето на нематериални активи от организацията и да състави списък на нематериалните активи, притежавани от организацията в началото на одитирания период. и изхвърлени през ревизирания период.
8. Проверка на пълнотата на разкриване на информация за нематериалните активи във финансовите отчети на одитираното предприятие.
Одиторът трябва да получи достатъчно доказателства, че всички нематериални активи са отразени във финансовите отчети в оценката и цялата съществена информация за тях е правилно оповестена в отчетите.
Н.Н. Шулга
Счетоводство
Издателство
Белгородски университет
икономика, сътрудничество и право
АВТОНОМНА ОРГАНИЗАЦИЯ С НЕСТОПАНСКА ЦЕЛ
ВИСШЕ ПРОФЕСИОНАЛНО ОБРАЗОВАНИЕ
„БЕЛГОРОДСКИ УНИВЕРСИТЕТ
СЪТРУДНИЧЕСТВО, ИКОНОМИКА И ПРАВО"
Н.Н. Шулга
Счетоводство
За студенти от факултета по средно образование
професионално образование
специалност 100105.51 “Хотелиерско обслужване”
университетски съвет
Издателство
Белгородски университет
икономика, сътрудничество и право
Шулга Наталия Николаевна,Кандидат на икономическите науки, доцент в катедрата по счетоводство, Белгородски университет за сътрудничество, икономика и право
Рецензент
Новоселцева Светлана Николаевна, кандидат на икономическите науки, доцент, Белгородски университет за сътрудничество, икономика и право
Сборник със задачи за самостоятелна работа на студентите по основните теми на дисциплината „Счетоводство“, предназначен за студенти от 2-ра година на Факултета по средно професионално образование, редовно обучение по специалност 100105.51 „Хотелиерско обслужване“.
ВЪВЕДЕНИЕ
Дисциплината „Счетоводство” принадлежи към общопрофесионалния цикъл в структурата на основната професионална образователна програма.
Тази дисциплина включва изучаване на общите основи на счетоводството, неговата роля и място в системата за икономическа информация и управление, основни теоретични счетоводни концепции и принципи на организация на счетоводството, както и счетоводни техники в специфични области на организациите.
В процеса на изучаване на тази дисциплина студентът трябва да познава предмета и метода на счетоводството, счетоводните сметки, методическите, нормативните и други насоки за организацията на счетоводството и отчитането в организациите, да може да работи с първични документи и счетоводни форми, отразяват и класифицират различни стопански операции в процеса на дейността на предприятието, познават съдържанието и структурата на счетоводните регистри, които отразяват групирането на данните по счетоводни сметки, счетоводните форми, предмета, метода и техниката на счетоводство, документират и отразяват счетоводството отчита транзакции, свързани с движението на дълготрайни активи, инвентар - материални активи и парични средства, извършва инвентаризация на материални активи и изготвя резултатите от нея.
Настоящият сборник е разработен с цел методическо подпомагане на извънаудиторната самостоятелна работа по дисциплината „Счетоводство” за специалност 100105.51 „Хотелиерско обслужване” на Факултета по средно професионално образование.
ОРГАНИЗАЦИЯ И РЪКОВОДСТВО НА ИЗВЪНКЛАСНАТА РАБОТА НА УЧЕНИЦИТЕ
Самостоятелната работа е един от видовете образователни дейности за учениците. В учебния процес на Факултета по средно професионално образование има два вида самостоятелна работа:
1) класна стая;
2) извънкласни.
Аудиторната самостоятелна работа по дисциплината се извършва по време на учебните занятия под прякото ръководство на преподавателя и по негово указание.
Извънаудиторната самостоятелна работа се извършва от студента по указание на учителя, но без неговото пряко участие.
Самостоятелната работа на студентите се провежда с цел:
систематизиране и затвърдяване на усвоените теоретични знания и практически умения на студентите;
задълбочаване и разширяване на теоретичните знания;
развиване на способността за използване на нормативна, правна документация и специална литература;
развитие на познавателните способности и активността на учениците;
формиране на самостоятелно мислене.
Видовете задачи за извънаудиторна самостоятелна работа могат да бъдат:
за придобиване на знания:четене на текст (учебник, първоизточник, допълнителна литература): съставяне на конспект на текста; графично представяне на структурата на текста; записване на текста; извадки от текста; работа с речници и справочници, запознаване с нормативни документи; образователна и изследователска работа; използване на аудио- и видеозаписи, компютърна техника и интернет и др.;
за консолидиране и систематизиране на знанията:работа със записки от лекции (обработка на текст); многократна работа върху учебен материал (учебник, първоизточник, допълнителна литература, аудио и видео записи); съставяне на план и конспект на отговора; съставяне на таблици за систематизиране на учебния материал; проучване на нормативни материали; отговори на въпроси за сигурност; подготовка на съобщения за представяне на семинар; изготвяне на резюмета, доклади; съставяне на тематични кръстословици; тестване и др.;
за развиване на умения:решаване на задачи и упражнения по модел; решаване на вариативни задачи и упражнения; извършване на изчислителна и графична работа; решаване на ситуационни производствени (професионални) проблеми; подготовка за бизнес игри; проектиране и моделиране на различни видове и компоненти на професионалната дейност и др.
Докато студентите извършват извънаудиторна самостоятелна работа и при необходимост преподавателят може да провежда консултации за сметка на общия бюджет на времето, отделено за консултации.
Самостоятелната работа може да се извършва индивидуално или в групи от студенти, в зависимост от целта, обема, конкретната тема на самостоятелната работа, нивото на сложност и нивото на умения на студентите.
Контролът на резултатите от извънаудиторната самостоятелна работа на студентите може да се извършва в рамките на времето, определено за задължителните учебни занятия по дисциплината и извънаудиторната самостоятелна работа на студентите по дисциплината, и може да се проведе в писмена, устна или смесена форма, с представяне на продукт или продукт на творческата дейност на ученика. Като форми и методи за контрол на извънаудиторната самостоятелна работа на студентите могат да се използват семинари, колоквиуми, тестове, тестове, самооценки, тестове, защита на творчески работи и др.
Критериите за оценка на резултатите от извънаудиторната самостоятелна работа на студента са: нивото на овладяване на учебния материал на студента; способността на студента да използва теоретичните знания при изпълнение на практически задачи; развитие на общообразователни умения; валидност и яснота на отговора; дизайн на материала в съответствие с изискванията.
РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧНИ ОСНОВИ НА СЧЕТОВОДСТВОТО
ТЕМА 1.1. НОРМАТИВНО РЕГУЛИРАНЕ НА СЧЕТОВОДСТВОТО В РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ, ФЕДЕРАЛЕН ЗАКОН „ЗА СЧЕТОВОДСТВОТО“
Упражнение 1.
Определете към какво ниво на регулаторна регулация на счетоводната система принадлежи всеки документ (Таблица 1).
Представете решението на задачата в таблица 2.
маса 1
| Името на документа | Прието от кого, подробности за документа |
| Федерален закон на Руската федерация „За счетоводството“ | Федерален закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ. Приет от Държавната дума на Федералното събрание на Руската федерация на 23 февруари 1996 г. |
| Инструкции за използване на сметкоплана за счетоводни финансови и икономически дейности на организациите | Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n |
| Граждански кодекс на Руската федерация (част трета) | от 26 ноември 2001 г. № 146-FZ |
| Указания за опис на имущество и парични задължения | Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 юни 1995 г. № 49 |
| График за инвентаризация | Заповед на генералния директор на организацията от 5 януари 2011 г. № 12-z |
| Правила за счетоводство „Счетоводни отчети на организация“ PBU 4/99 | Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 юли 1999 г. № 43n |
| Правила за счетоводство „Отчитане на изчисленията на данък върху дохода“ PBU 18/02 | Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 ноември 2002 г. № 114n |
| Указания за счетоводно отчитане на материалните запаси | Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. № 119n |
таблица 2
Задача 2.
Проучете Федералния закон „За счетоводството“, направете резюме според плана:
1. Основни понятия на счетоводството.
2. Процедурата за регулиране на счетоводството в стопански субекти.
3. Организация на счетоводството.
Задача 3.
1. Общи положения.
2. Счетоводни изисквания.
1. Третото ниво на счетоводната регулаторна система се състои от:
а) инструкции;
б) стандарти (правила за счетоводство);
в) законодателни актове;
г) набор от документи на организацията.
2. Общото методологическо ръководство на счетоводството в Русия се извършва:
а) Министерството на финансите на Руската федерация;
б) правителството на Руската федерация;
в) данъчна служба;
г) Централната банка на Руската федерация.
3. Счетоводството в Руската федерация се регулира от регулаторна система:
а) едностепенни;
б) двустепенна;
в) тристепенна;
г) четиристепенна.
4. Международните стандарти за финансови отчети се наричат:
а) система от организационни и методологични аспекти на данъчното счетоводство, разработена от професионални международни организации;
б) набор от правила за водене на управленско счетоводство, разработени от професионални международни организации и задължителни за използване в световната практика;
в) набор от правила, методи и счетоводни процедури, разработени от професионални международни организации и препоръчани за използване в световната практика;
г) счетоводни стандарти, разработени за използване в страната.
5. В какви мерни единици се водят счетоводни записи в Русия:
а) парични единици;
б) условни единици;
в) натурални метри.
Отговори
| А | А | Ж | V | А |
1. За счетоводството: Федерален закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ (с измененията на 3 ноември 2006 г.) // Информация
Помощна система Consultant Plus: VersionProf.
2. Наредби за счетоводството и финансовата отчетност в Руската федерация. Одобрено със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34n (с измененията на 18 септември 2006 г.) // Информационна и справочна система Consultant Plus: VersionProf.
3. Счетоводство: Учебник за СПО /под ред. В.М. Богаченко, Ростов на Дон: Феникс, 2007.- 480 с.
4. Иванова Н.В. Счетоводство: учебник за средни специалисти. образование / Иванова Н.В. - М.: Академия, 2005. - 302 с.
Упражнение 1.
Определете какъв тип счетоводство е използван за получаване на информацията по-долу. Решението трябва да бъде представено в таблица 3.
1. Брутен национален продукт за годината.
2. Обемът на услугите, предоставени от организацията за отчетната година (хиляда рубли).
4. Автоматично съобщение до главния счетоводител за закъснението на заместник-главния счетоводител.
5. Отчет за доставките на гориво за последния ден.
6. Размерът на средствата за възнаграждение на ръководния персонал на организацията за годината.
7. Общ обем на капиталните вложения.
8. Размерът на авансовото плащане за стоките въз основа на фактурата, изпратена по факс.
9. Сумата на всички получени аванси от клиенти за месеца.
10. Действителни разходи за продажби на продукти (работи, услуги) на организацията за първото полугодие.
11. Сума на амортизацията за месеца.
13. Средна пазарна стойност на услугите, предоставени от организацията през текущия отчетен период.
14. Запис в трудовата книга за награждаване на служител на организацията с почетна грамота.
15. Размер на дивидента по привилегировани акции за отчетната година.
16. Средният брой обикновени акции на отворено акционерно дружество в обращение за година.
17. Наличност и движение на материални активи в централния склад на организацията за текущия месец.
18. Срокът за наемане на организиране на лек автомобил ВАЗ-2110.
19 Общата сума на данъка върху добавената стойност за превеждане в бюджета.
20. Общият брой на служителите на организацията, които са получили преференциални ваучери за санаториално и курортно лечение през летния здравен период.
21. Размерът на другите приходи и разходи на организацията за първото полугодие на текущата година.
22. Размерът на нетните активи на организацията към датата на отчета.
24. Приходи (нетни) от продажба на стоки, продукти, работи, услуги (минус ДДС, акцизи и други подобни плащания към бюджета) за текущия месец.
Таблица 3
Задача 2.
Подгответе доклади за историята на счетоводството.
Приблизителни теми на съобщенията по темата:
1. Периоди на развитие на счетоводството.
2. Древно счетоводство: какво е било.
3. Появата и развитието на двойното счетоводство, разпространението му в Европа.
4. Лука Пачоли и неговият „Трактат за сметките и записите“.
5. Еволюцията на счетоводството в Русия.
Задача 3.
Определете кои елементи от счетоводния метод трябва да се използват за записване на изброените бизнес операции. Решението на проблема трябва да бъде представено в таблица 4.
1. Приемане на готовата продукция в склада.
2. Получаване от купувача на авансово плащане за готовия продукт.
3. Определяне на остатъци от готова продукция в склада.
4. Изготвяне на протокол за съгласуване на плащанията с доставчика на суровини.
5. Съставяне на счетоводен баланс.
6. Получаване на партида материали от доставчика.
7. Ведомост за заплати на служителите.
8. Определяне на стойността на цялото имущество на организацията към 1 януари на отчетната година.
9. Изплащане на заплати на служителите.
10. Изчисляване на размера на нетната печалба за отчетната година.
11. Подаване на иск до арбитражния съд за събиране на глоба от длъжника за забавено плащане на продукти.
12. Освобождаване на готовата продукция и производство.
13. Изчисляване на корпоративния подоходен данък въз основа на резултатите от дейността.
14. Калкулиране на себестойността на готовата продукция.
15. Изготвяне на отчет за паричния поток.
16. Съставяне на обяснителна записка към годишния финансов отчет.
17. Изчисляване на размера на амортизацията на дълготрайните активи за текущия месец.
18. Определяне на размера на ДДС за превеждане в бюджета през текущия месец.
19. Себестойност на количеството незавършено производство към края на текущия месец.
Таблица 4
Тестови задачи за самоконтрол
1. Статистическото счетоводство е:
г) система за генериране на информация за текущо оперативно управление.
2. Оперативното счетоводство е:
а) система за бързо и своевременно отразяване на бизнес процесите с цел въздействие върху тях;
б) система за непрекъснато, непрекъснато и документално отразяване на икономическите дейности на организацията;
в) система за количествено и качествено отразяване на масови явления и стопански операции;
г) система за генериране на информация за вътрешни и външни потребители.
а) Бенедето Котрули;
б) Лука Пачоли;
в) Бастиано Вентури;
г) Доменико Манчини.
4. Натуралните измервателни уреди предоставят информация за собствеността на организацията:
а) в единици време;
б) броя, мярката, тежестта;
в) в оценката;
г) в стандартите за производство.
5. Паричните измервателни уреди предоставят информация за имуществото на организацията:
а) в единици време;
б) сметка;
в) в оценката;
г) мярка, тегло.
Отговори
| V | А | b | b |
3. Малкова Т.Н. Древно счетоводство: какво е било? – М.: Финанси и статистика, 1995.- 304 с.
4. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История на счетоводството: Учебник. – М.: Финанси и статистика, 2004. - 272 с.
5. Теория на счетоводството: Учебник за средно професионално образование / Под ред. Е.А. Мизиковски - М.: Икономист - М, 2005. - 399 с.
ТЕМА 1.3. СМЕТКОПЛАНА, СЪЩНОСТ НА МЕТОДА НА ДВОЙНО ВПИСВАНЕ, РЕД ЗА ВПИСВАНЕ ПО СМЕТКИ
Упражнение 1
Използване на данни за имуществото на организацията и източниците на неговото формиране към началото на отчетния период (Таблица 5):
1) откриване на счетоводни сметки;
2) осчетоводява салдата на имуществото по сметките в началото на отчетния период;
3) отразява стопански операции за периода (таблица 6) по счетоводните сметки;
4) показва салда по сметки в края на отчетния период.
Таблица 5
Таблица 6
| Списък на стопански операции за отчетния период | Сума, хиляди рубли |
| Парични средства, получени от разплащателната сметка | |
| Сумата на задължението за данък върху доходите е преведена от разплащателната сметка | |
| Сумата на дълга на отговорното лице се внася в касата | |
| По разплащателна сметка е преведена сумата по предоставения заем за 10 години | |
| Стомана пусната за производство | |
| Заплати, изплащани на работниците за производство на продукти | |
| Издава се в брой | |
| Заплати изплащани от касата | |
| Част от средствата от касата са внесени по разплащателната сметка | |
| Начислена е амортизацията на сградата на централата | |
| Начислена е амортизация за междуцеховия тръбопровод за пароснабдяване | |
| Готови продукти, освободени от производство |
Тестови задачи за самоконтрол
1. Системата на сметките е:
а) метод за оперативен контрол върху бизнес операциите;
б) последващ контрол върху бизнес транзакциите;
в) икономическа групировка на счетоводните обекти;
г) икономическо групиране, текущо отразяване и оперативен контрол върху собствеността и бизнес операциите на организацията.
2. Задбалансовите сметки са предназначени за:
а) отчитане на активи, които не принадлежат на тази организация;
б) осчетоводяване на собствени и наети активи;
в) отразяване на събития и транзакции, които в момента не засягат баланса на тази организация, както и за отчитане на активи, приети за съхранение, обработка, комисионна или лизинг;
г) отчитане на особено ценни активи.
3. Дебитът на сметката е:
а) дясната страна на масата за броене;
б) лявата страна на масата за броене;
в) сумата на записванията в сметката за месеца;
г) баланс на средствата.
4. Активните сметки са предназначени за счетоводство:
а) собственост;
5. Сметките за счетоводство се наричат пасивни:
а) собственост;
б) източници на формиране на собствеността;
в) имущество и източници на неговото формиране;
г) резултати от финансово-стопанска дейност.
Отговори
| Ж | V | b | А | b |
1. Счетоводство: Учебник за СПО /под ред. В.М. Богаченко, Ростов на Дон: Феникс, 2007.- 480 с.
2. Иванова Н.В. Счетоводство: учебник за средни специалисти. образование / Иванова Н.В. - М.: Академия, 2005. - 302 с.
3. Теория на счетоводството: Учебник за средното професионално образование / Под ред. Е.А. Мизиковски - М.: Икономист - М, 2005. - 399 с.
Упражнение 1
Въз основа на първоначалните данни (Таблица 7) направете обобщение на баланса на информация за имуществото, собствения капитал и пасивите на Salut LLC.
Таблица 7
Състав на имуществото и източници на неговото формиране
| Не. | Имена на собствеността и нейните източници | Сума, търкайте. |
| Дълготрайни активи | 1 235 000 | |
| Парични средства по разплащателна сметка | 450 000 | |
| Дълг към доставчици и изпълнители | 305 000 | |
| Уставният капитал | 1 250 000 | |
| Краткосрочни финансови инвестиции | 150 000 | |
| Дълг по краткосрочни банкови заеми | 200 000 | |
| неразпределена печалба | 420 000 | |
| Сурови материали | 250 000 | |
| Дълг на купувачи и клиенти | 190 000 | |
| Парични средства в касата | 10 000 | |
| Дълг към персонала за заплати | 220 000 | |
| Разходи в текущо производство | 110 000 |
Решението е представено в таблица 8.
Таблица 8
Баланса
Тестови задачи за самоконтрол
1. Балансът има за цел да отразява:
а) състоянието на активите и пасивите към отчетната дата;
б) движение на икономически активи през отчетния период;
в) резултати от финансово-стопанска дейност;
г) права на собственост.
2. Балансът е обобщено отражение и икономическо групиране на имуществото на икономическия субект:
а) в парична стойност според видовете и източниците им на образование към определена дата;
б) в парична стойност според видовете и източниците им на образование за определен период от време;
в) на определена дата в натурално изражение;
г) в естествена материална форма.
3. Какво се отразява в актива на баланса?
а) парични средства и пасиви;
б) нетекущи и текущи активи;
в) нетекущи и текущи активи;
4. Какво се отразява в пасива на счетоводния баланс?
а) собствен капитал и парични средства;
б) нетекущи активи и пасиви;
в) вземания и задължения;
г) собствен капитал и пасиви.
5. Валутата на баланса е:
а) средства по валутна сметка;
б) балансова позиция;
в) резултата от балансовия раздел;
г) обща сума на активите и пасивите на баланса.
Отговори
| А | А | V | Ж | Ж |
1. Счетоводство: Учебник за СПО /под ред. В.М. Богаченко, Ростов на Дон: Феникс, 2007.- 480 с.
ТЕМА 1.5. ДОКУМЕНТАЦИЯ НА СТОПАНСКИТЕ ОПЕРАЦИИ И ИЗИСКВАНИЯ КЪМ СЧЕТОВОДНИТЕ ДОКУМЕНТИ
Упражнение 1
Проучете „Наредбите за счетоводството и финансовата отчетност в Руската федерация“, направете резюме според плана:
1. Документиране на бизнес сделки.
2. Счетоводни регистри.
Задача 2
Отворете и попълнете дневника за поръчки № 1 и извлечение № 1 за месеца въз основа на отчетите на касата (Таблици 9 - 11).
Таблица 9
Отчет на касата за 06.01.2011г
Таблица 10
Касиерски отчет за 09.01.2011г
Таблица 11
Касиерски отчет за 15 януари 2011 г
Тестови задачи за самоконтрол
1. Счетоводните регистри според предназначението си се разделят на:
а) синтетични, аналитични, комбинирани;
б) системност и аналитичност;
в) синтетичен и хронологичен;
г) хронологично-аналитичен.
2. Документът "разходен касов ордер" по реда на изготвяне е:
а) първичен;
б) оправдателна присъда;
в) еднократни;
г) вътрешни.
3. В кой момент се съставя първичният счетоводен документ:
а) в момента на прехвърляне на собствеността върху стоките;
б) в момента на сделката;
в) към момента на сключване на договора между страните;
г) към момента на отразяване на сделката в счетоводните сметки.
4. За да коригирате текстови грешки в счетоводен документ, използвайте следния метод:
а) пунктуация;
б) допълнителен запис;
в) корекция;
г) проби.
5. Процесът на движение на документ от момента на подготовката му до предаването му в архива се нарича:
а) документация;
б) деловодство;
в) документооборот;
г) регистрация.
Отговори
| А | А | b | V | V |
1. Наредби за счетоводството и финансовата отчетност в Руската федерация. Одобрено със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34n (с измененията на 18 септември 2006 г.) // Информационна и справочна система Consultant Plus: VersionProf.
2. Счетоводство: Учебник за СПО /под ред. В.М. Богаченко, Ростов на Дон: Феникс, 2007.- 480 с.
3. Иванова Н.В. Счетоводство: учебник за средни специалисти. образование / Иванова Н.В. - М.: Академия, 2005. - 302 с.
Упражнение 1
Изгответе заповед за извършване на инвентаризация, акт за инвентаризация на парични средства в съответствие с действащата форма. Изберете сами данните за попълване.
Тестови задачи за самоконтрол
1. Материалните запаси според обхвата на счетоводните обекти се разделят на:
пълен;
б) планирани;
в) частични и пълни;
г) внезапно.
2. Резултатът от инвентаризацията, отразяващ превишението на действителната наличност на стойности над счетоводните данни, е:
а) недостиг;
б) излишък;
в) съответствие;
г) прекласифициране.
3. Какви счетоводни записи се правят по счетоводните сметки, ако по време на инвентаризацията на средствата в касата се установи и капитализира излишък от средства:
а) Дебитна сметка 50 „Парични средства” Кредитна сметка 83 „Допълнителен капитал”;
б) Дебитна сметка 50 „Парични средства” Кредитна сметка 91 „Други приходи и разходи” подсметка 1 „Други приходи”;
в) Дебитна сметка 50 “Каса” Кредитна сметка 68 “Разчети за данъци и такси”;
г) Дебитна сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“ Кредитна сметка 50 „Пари в брой“.
4. Установеният недостиг на материални запаси се отразява счетоводно чрез запис:
а) Дебитна сметка 16 „Отклонение в цената на материалните активи“ Кредитна сметка 10 „Материали“;
б) Дебитна сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности” Кредитна сметка 10 „Материали”;
в) Дебитна сметка 90 „Продажби” Кредитна сметка 10 „Материали”;
г) Дебитна сметка 15 „Набавяне и придобиване на материални ценности” Кредитна сметка 94 „Липси и загуби от щети на активи”.
5. Инвентаризация при непълна инвентаризационна комисия:
а) е разрешено;
б) не се допуска.
Отговори
| V | b | b | b | b |
1. Счетоводство: Учебник за СПО /под ред. В.М. Богаченко, Ростов на Дон: Феникс, 2007.- 480 с.
2. Иванова Н.В. Счетоводство: учебник за средни специалисти. образование / Иванова Н.В. - М.: Академия, 2005. - 302 с.
Упражнение 1
Запознайте се със съдържанието на Кратки инструкции за използване и попълване на първични счетоводни формуляри за хотели в Руската федерация (Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 декември 1993 г. N 121 „За утвърждаване на формуляри на строги отчетни документи“) . Направете резюме.
Тестови задачи за самоконтрол
1 . Касовият отчет (формуляр № 5-G) се съставя в:
а) един екземпляр;
б) два екземпляра.
2. Счетоводният служител проверява формуляр № 5-G с формулярите:
а) 3-G, 3-Gm;
3. Какъв документ трябва да се попълни при възстановяване на сума на гост, напуснал хотела по-рано:
а) акт за повреда на хотелско имущество (формуляр № 9-G)
б) разписка за възстановяване (формуляр № 8-G)
в) изчисления за плащане на резервации и настаняване по банков път (формуляр № 7-G).
4. Разписката за предоставяне на допълнителни платени услуги (формуляр N 12-G) е строга форма за отчитане:
а) да; б) не.
5. Дневникът за регистрация на чужди граждани (формуляр N 2-G) се попълва:
а) дежурен администратор или служител на сервизно бюро;
б) дежурен администратор;
в) самостоятелно от чужд гражданин.
Отговори
| b | А | b | А | А |
1. За утвърждаване на формуляри на строги отчетни документи. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 декември 1993 г. N 121 // Информационна и справочна система Consultant Plus: VersionProf.
Упражнение 1
Проучете наредбата на Банката на Русия от 12 октомври 2011 г. № 373-P
„За реда за извършване на касови операции с банкноти и монети на Банката на Русия на територията на Руската федерация.“
Задача 2
Използвайки данните в таблица 12, съставете предварителен отчет за отговорното лице въз основа на оправдателни документи.
ВЪВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧНИ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИ ОСНОВИ НА СЧЕТОВОДСТВОТО
ДЪЛГОТРАЙНИ АКТИВИ 4
1.1 Понятие, класификация и оценка на дълготрайните активи 4
1.2 Документиране на операциите по осчетоводяване на дълготрайни активи 8
1.3 Амортизация на дълготрайни активи 9
1.4 Синтетично и аналитично счетоводно отчитане на ДМА 13
1.5 Разкриване на информация за дълготрайни активи във финансовите отчети 17
2 ОБЩА ХАРАКТЕРИСТИКА НА АД ГЛАЗОВ-МОЛОКО 19
2.1 История на развитието на предприятието 19
2.2 Правна форма 21
2.3 Видове дейности на ОАО "Глазов-Молоко" 22
2.4 Структура на управление на OJSC Glazov-Moloko 23
2.5 Трудов потенциал на предприятието 25
2.6 Основни икономически показатели 27
3. СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ДЪЛГОТРОЙНИ АКТИВИ В OJSC "GLAZOV-MOLOKO" 29
3.1 Организация на счетоводното отчитане на дълготрайните активи в OJSC „Glazov-Moloko” 29
3.2 Документиране на сделки с дълготрайни активи 30
3.3 Синтетично и аналитично отчитане на ДМА 33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 44
ЛИТЕРАТУРА 47
ВЪВЕДЕНИЕ
Най-голям дял в структурата на имуществения комплекс на предприятието заемат дълготрайните активи.
Дълготрайните активи са произведени активи, използвани многократно или непрекъснато за дълъг период, но не по-малко от една година, за производство на стоки, предоставяне на пазарни и непазарни услуги.
Основните цели на отчитането на дълготрайните активи са правилното документиране и своевременно отразяване в счетоводните регистри на получаването на дълготрайни активи, тяхното вътрешно движение и изхвърляне; правилно изчисляване и записване на размера на амортизацията на дълготрайните активи; точно определяне на резултатите от ликвидацията на дълготрайни активи; контрол върху разходите за ремонт на дълготрайни активи, тяхната безопасност и ефективно използване.
За организиране на счетоводното отчитане на дълготрайните активи, което отговаря на целите, са важни следните предпоставки: класификация на дълготрайните активи; установяване на принципи за оценка на дълготрайните активи; създаване на счетоводна единица за дълготрайни активи; избор на форми на първични документи и счетоводни регистри.
Обектът на изследването е OJSC "Glazov-Moloko"
Целта на изследването е да проучи и анализира счетоводството на дълготрайните активи на тази организация, да идентифицира недостатъците и да предложи начини за подобряване.
Методологическата и теоретична основа на изследването се основава на регулаторни законодателни актове и трудове на икономисти и практици.
1 СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ДЪЛГОТРАЙНИТЕ МАТЕРИАЛИ
1.1 Понятие, класификация и оценка на дълготрайните активи
Дълготрайните активи са част от имуществото, използвано като средство за труд при производството на продукти, извършването на работа или предоставянето на услуги или за управлението на организация за период, надвишаващ 12 месеца, или нормалния оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца.
В съответствие с PBU 6/01, който влезе в сила от финансовите отчети за 2001 г., при приемане на активи за счетоводство като дълготрайни активи трябва едновременно да бъдат изпълнени следните условия:
1) използването им в производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги или за нуждите на управлението на организацията;
2) използвайте дълго време, т.е. полезен живот над 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако надвишава 12 месеца;
3) организацията не възнамерява впоследствие да препродаде тези активи;
4) способността да носи икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще.
Полезният живот е периодът, през който използването на даден елемент от дълготрайни активи генерира доход за организацията. За определени групи дълготрайни активи полезният живот се определя въз основа на количеството продукти (обем на работа във физическо изражение), което се очаква да бъде получено в резултат на използването на този обект.
Организациите използват единна стандартна класификация на дълготрайните активи, според която дълготрайните активи се групират според следните характеристики: индустрия, предназначение, вид, принадлежност, употреба.
Групирането на дълготрайни активи по отрасли (промишленост, селско стопанство, транспорт и др.) Ви позволява да получите данни за тяхната стойност във всяка индустрия.
Според предназначението си дълготрайните активи на организацията се разделят на производствени дълготрайни активи от основната дейност, производствени дълготрайни активи от други отрасли и непроизводствени дълготрайни активи.
По вид дълготрайните активи на организациите се разделят на следните групи: сгради, конструкции; работни и силови машини и съоръжения; измервателни и контролни инструменти и устройства; Компютърно инженерство; превозни средства; инструмент; производствено и битово оборудване и консумативи; работни, продуктивни и разплодни животни; трайни насаждения; селскостопански пътища и др. Дълготрайните активи също включват капиталови инвестиции в радикално подобряване на земята (отводняване, напояване и други мелиоративни работи) и в наети дълготрайни активи. Дълготрайните активи включват земя, собственост на организацията и съоръжения за управление на околната среда (вода, подпочва и други природни ресурси).
Класификацията на дълготрайните активи по видове е в основата на тяхното аналитично отчитане.
Според степента на използване дълготрайните активи се разделят на такива в експлоатация, запас (резерв), етап на завършеност, дооборудване, реконструкция и частична ликвидация, консервация.
В зависимост от съществуващите права върху обекти, дълготрайните активи се разделят на:
Собственост на организация (включително наета);
Тези, които са под оперативното управление или икономически контрол на организацията;
Получено от организацията под наем.
Оценка на ДМА. Има първоначални, остатъчни и възстановителни разходи на дълготрайни активи.
В счетоводството дълготрайните активи се отразяват, като правило, по тяхната историческа цена, която се определя за обекти:
а) произведени в самото предприятие, както и закупени срещу заплащане от други организации и лица - въз основа на действителните разходи за изграждане или придобиване на тези обекти, включително разходите за доставка, монтаж, монтаж;
б) внесени от учредителите за сметка на техните вноски в уставния капитал (фонд), - по споразумение на страните;
в) безвъзмездно получени от други организации и лица, както и неотчетени дълготрайни активи - по пазарна стойност към датата на капитализиране;
г) придобити по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) не в брой - на цената на активите, прехвърлени или ще бъдат прехвърлени от организацията. Стойността на тези активи се установява въз основа на цената, на която при сравними обстоятелства организацията обикновено определя стойността на подобни активи. Ако е невъзможно да се определи стойността на активите, прехвърлени или да бъдат прехвърлени от организация, стойността на дълготрайните активи, получени от организацията по договори, предвиждащи изпълнение на задължения в непарични средства, се определя въз основа на цената, на която подобни дълготрайните активи са придобити при сравними обстоятелства.
Цената на дълготрайните активи, в която са приети за счетоводство, не подлежи на промяна, освен в случаите, установени от законодателството на Руската федерация. Промяна в първоначалната стойност на дълготрайните активи се допуска и в случаите на дострояване, дооборудване, реконструкция, частична ликвидация и преоценка на съответните обекти.
Оценката на дълготрайните активи, чиято стойност при придобиването се определя в чуждестранна валута, се извършва в рубли чрез конвертиране на чуждестранна валута по курса на Централната банка на Руската федерация, действащ към датата на приемане на обекта за счетоводство.
Остатъчната стойност на дълготрайните активи се определя чрез изваждане на амортизацията на дълготрайните активи от първоначалната цена.
С течение на времето първоначалната цена на дълготрайните активи се отклонява от цената на подобни дълготрайни активи, придобити или построени в съвременни условия. За да се елиминира това отклонение, е необходимо периодично да се преоценяват дълготрайните активи и да се определят възстановителните разходи.
Преоценка на ДМА. От 1 януари 1999 г. организациите могат не повече от веднъж годишно (от 1 януари на отчетната година) да преоценяват дълготрайните активи изцяло или частично по възстановителна стойност чрез индексиране (използвайки индекс на дефлатор) или директно преизчисляване по документирани пазарни цени .
Сумата на преоценката на обект на дълготрайни активи в резултат на преоценка се кредитира в допълнителния капитал на организацията (сметка 01 „Дълготрайни активи“ се дебитира, сметка 83 „Допълнителен капитал“ се кредитира).
Процедурата за отчитане на преоценката на дълготрайни активи се определя от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“. Сумата на амортизацията на обект на дълготрайни активи в резултат на преоценка се кредитира в сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба) (дебитна сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“, кредитна сметка 01 „Дълготрайни активи“).
Сумата на преоценката на елемент от дълготрайни активи, равна на сумата на неговата амортизация, извършена през предходни отчетни периоди и приписана към сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба), се начислява в сметката за приходите и разходите за отчетния период като доходи. В този случай сумата на преоценката се отразява в дебита на сметка 01 и в кредита на сметка 84.
Сумата на амортизацията на обект на дълготрайни активи се включва в намаляването на допълнителния капитал на организацията, формиран от сумите на допълнителната оценка на този обект, извършена през предходни отчетни периоди (дебитира се сметка 83 „Допълнителен капитал“, сметка 01 „Дълготрайни активи” се кредитира).