Primjer odgođene porezne obaveze. Primjer odgođene porezne obveze To je odgođena porezna obaveza

Pravila prema kojima se prihodi i rashodi evidentiraju za potrebe oporezivanja i finansijskog izvještavanja imaju brojne razlike. S tim u vezi, iznosi prikazani u nekim dokumentima ne poklapaju se sa pokazateljima drugih. Shodno tome, često se javljaju poteškoće prilikom pripreme izvještaja.

PBU 18/02

Ova odredba je uvedena kako bi se u izvještaju odrazile razlike u iznosima poreza. PBU razlikuje indikatore na trajne i privremene. Prvi uključuje prihode/rashode koji se iskazuju u računovodstvu, ali se nikada ne uzimaju u obzir pri obračunu poreske osnovice. Oni se također mogu uzeti u obzir prilikom utvrđivanja potonjeg, ali ne podliježu evidentiranju u računovodstvenoj dokumentaciji. Privremeni su prihodi/rashodi koji se iskazuju u izvještaju u jednom periodu, ali se za potrebe oporezivanja prihvataju u drugom vremenskom periodu. Kao rezultat ovih razlika, nastaje odgođena porezna obaveza. Ovaj PBU također predviđa određeni postupak za odražavanje odbitaka od dobiti. Uslovni rashod/prihod jednak je umnošku stope uplate u budžet i Na usklađivanje ovog pokazatelja utiču odložena poreska sredstva i odložene poreske obaveze, kao i trajne razlike. Kao rezultat, utvrđuje se iznos koji je prikazan u deklaraciji.

Terminologija

Odložena poreska obaveza je onaj dio doprinosa u budžet koji bi u narednom periodu trebalo da dovede do povećanja iznosa uplate. Radi kratkoće, u praksi se koristi skraćenica ONO. Odgođena porezna obaveza je privremena razlika koja nastaje ako je prihod prije oporezivanja veći nego u izvještaju. Za određivanje indikatora koristi se formula:

IT = stopa odbitka profita x privremena razlika.

Odgođena poreska obaveza: račun

U računovodstvenoj dokumentaciji je predviđena posebna stavka pod kojom se iskazuje IT. Ovo je broj. 77. Odgođene poreske obaveze u bilansu stanja prikazane su u redu 1420. U bilansu uspjeha ova vrijednost je prikazana u redu 2430.

ONA

Ako se odbitna razlika pomnoži sa stopom odbitka, rezultat je iznos koji je već uplaćen u budžet, ali podliježe kreditiranju u narednom periodu. Ova vrijednost se naziva odgođena imovina. SHE je pozitivna razlika između tekućeg, stvarnog odbitka i uslovnog rashoda u iznosu izračunatom iz dobiti. Otpisuje se sa računa. 09. Ako je amortizacija predviđena u budućem ciklusu, onda se u računovodstvu ne tereti osnovna sredstva, već se u poreskom računovodstvu obračunava.

Privremena razlika (TD)

Određuje se slično metodi datoj za OHA. Međutim, ova količina ima suprotan predznak. Odgođena poreska obaveza je iznos koji rezultira povećanjem uplata u budžet u budućim periodima. Ovi odbici će se morati platiti kasnije.

Specifičnosti

Odgođene porezne obaveze se obračunavaju u periodu u kojem su nastale relevantne razlike. Da biste bolje razumjeli suštinu, možete uzeti PDV na dobit prilikom određivanja trenutka pojavljivanja iznosa koji podliježu odbitku u budžet u narednom ciklusu. Kao budući odbitak, PDV se odražava na računu. 76. IT je evidentiran na isti način, samo pod članom 77.

Podešavanja

Kako se privremene razlike smanjuju ili potpuno eliminišu, tako će se smanjiti i odgođena obaveza. Informacije u analitici članka će biti ispravljene. Prilikom otuđenja sredstva ili obaveze za koje su izvršena vremenska razgraničenja, ovi iznosi neće uticati na iznos odbitka u budućim periodima. U takvim slučajevima IT se otpisuje. Odgođene obaveze iskazuju se u računu dobiti i gubitka. Prikazuju se na teretu računa. 99. U isto vrijeme, broj. 77 je upisano. U izvještajnom periodu, u postupku utvrđivanja indikatora na liniji 2420, upisuje se otplaćeni iznos i indikator novonastalih IT. Kada popunjavate redove 2430, 2450, trebali biste koristiti pravilo „debitno-kreditno“. Prema računu 09 i 77 od obrta prihoda oduzmu promet rashoda, a zatim odredi predznak dobijenog rezultata. U izvještaju je pozitivna ili negativna (u zagradama) vrijednost naznačena u odgovarajućim redovima. Ako se IT promijeni naviše, odbitak od dobiti će se smanjiti. I obrnuto, ako se smanji, plaćanje će se povećati.

Odbitak tekućeg profita

Sastoji se od stvarno uplaćenog iznosa u budžet u izvještajnom periodu. Ova vrijednost se izračunava na osnovu iznosa uslovnih prihoda/rashoda, kao i njegovih prilagođavanja indikatorima koji se koriste pri formiranju IT, IT i fiksnih plaćanja. Za izračune, stoga, koristite formulu:

TN = UR(UD) + PNO - PNA + ONA - IT.

Model proračuna je definiran u PBU 18/02, stav 21. Ispravnost proračuna možete provjeriti koristeći alternativnu formulu:

Praktična upotreba

Kako se prikazuje odgođena porezna obaveza? Primjer se može dati na sljedeći način. Recimo da je organizacija kupila kompjuterski program. Cijena softvera je 8 hiljada rubalja. Istovremeno, programeri su ograničili period upotrebe programa. S tim u vezi, direktor preduzeća je naložio otpis troškova nabavke softvera u periodu od dvije godine. U finansijskoj dokumentaciji iznos je uključen u odgođene troškove. Dozvoljeno je otpisivanje troškova programa kao paušalni trošak u poreskom računovodstvu. Kao rezultat toga, pojavila se privremena razlika. Uslovna isplata iz dobiti će biti veća od tekuće za iznos IT: 8000 x stopa odbitka. Ovo će se odraziti u finansijskoj dokumentaciji na sljedeći način:

U ovom slučaju, stavka koja odražava iznos predstojećih plaćanja djeluje kao pasivni bilans stanja. Akumulira iznose poreza koji podliježu dodatnom plaćanju u budućim periodima. Otpisuje se u budućim ciklusima. U primjeru koji se razmatra kompjuterski program je uklonjen iz poreskog izvještavanja. Shodno tome, to ni na koji način ne utiče na troškove preduzeća. U računovodstvu, naprotiv, otpisi se odnose samo na određeni dio programa koji spada u tekući finansijski period. Informacije se prikazuju na sljedeći način:

• Dt sch. 20 CD-a. 97 - dio cijene kompjuterskog programa (bez PDV-a);
• Dt sch. 19/04 Kd sch. 97 - iznos odbitka

U takvoj situaciji iznos tekuće uplate u budžet biće veći od uslovnog. Dio potonjeg mora se dodatno platiti. Knjiženja rezultiraju terećenjem prometa.

Zbog postojećih odstupanja kod uzimanja u obzir rashoda i prihoda za obračun i računovodstvo, formira se neslaganje u iznosu obračunatom za isplatu dobiti po računovodstvenom metodu i naznačenom u poreskoj prijavi.

Definisanje i kreiranje odgođenih obaveza

Nastala razlika u obračunatom iznosu poreza se odražava u posebnom izvješćivanju (prema odredbama PBU 18/02 za računovodstvo obračuna poreza na dobit).

Prema PBU, indikatori su podijeljeni u dvije vrste: privremene i trajne. Prvi uključuju one koji su u jednom trenutku (periodu) prikazani kao rashodi/prihodi i uzeti u obzir u drugom periodu za oporezivanje. Pokazatelji druge vrste u vidu prihoda ili rashoda ne uzimaju se u obzir prema oporezivoj osnovici, već se uzimaju u obzir računovodstveno ili obrnuto. Rezultat nastalog odstupanja u visini dobiti prije oporezivanja, koja je bila veća u pogledu prihoda po računovodstvenoj metodi nego po poreskoj metodi, bila je pojava odgođene porezne obaveze (DTL).

IT predstavlja odgođeni dio poreza na dobit, što uzrokuje povećanje poreza na dobit u budućim privremenim izvještajnim periodima. Priznavanje ovih obaveza vrši se u ciklusu u kojem su nastale odgovarajuće privremene razlike.

IT = privremene razlike koje podliježu porezu * iznos odbitka od dobiti (stopa)

Razlozi za formiranje privremenih razlika prihvaćenih za oporezivanje mogu biti:

• razlika u metodama obračuna amortizacije u dvije računovodstvene opcije (poreska, računovodstvena metoda);
• razlika u vrstama računovodstva za rashodovne transakcije: po gotovinskoj metodi u računovodstvu i prema poreskoj metodi, obračunskom metodu;
• neusklađenost u računovodstvenim i poreskim metodama za prikazivanje plaćanja kamata od strane preduzeća kada koriste pozajmljena sredstva (zajmovi, krediti);
• reprogramiranje (odgoda) ili plaćanje na rate (ratne) plaćanja poreza na dobit.

Odraz odgođenih poreskih obaveza u računovodstvu

Za prikaz odloženih poreskih obaveza u računovodstvenoj dokumentaciji koristi se odobrenje računa 77 upareno sa zaduženjem računa 68 (za obračun poreza i naknada). Za iskaze gubitaka i dobiti, prikaz se uzima u obzir na liniji 2430, za bilans stanja - u redu 1420.

Za tvoju informaciju! Odložene poreske obaveze ne treba mešati sa trajnim poreskim sredstvima. Izvor za pojavu potonjeg je u stalnim neslaganjima koja nastaju u računovodstvenim metodama, računovodstvu i porezu. U narednim periodima trajne razlike ne podliježu nestanku (kao oporezive i odbitne). Osnovna sredstva su povezana sa odrazom određenih troškova u samo jednoj računovodstvenoj metodi – poreskoj. Na primjer, iznos amortizacijskog bonusa na kapitalna ulaganja ne dolazi do izražaja u računovodstvenom bonusu, jer takav koncept ne postoji u računovodstvu.

Primjer izračuna 1. Kompanija je iznajmila proizvodni alat u vrijednosti od 750.000 rubalja. sa vijekom trajanja od 7 godina. Prema računovodstvu, amortizacija nabavke je iznosila 50.000 rubalja, prema poreskoj metodi - 150.000 rubalja, zbog koeficijenta 3. Pre obračuna i oporezivanja, dobit je u prvom slučaju dostigla 600.000 rubalja, u drugom je poreska osnovica bila 500.000 rubalja. Stopa poreza na dobit iznosi 20%.

Razlika između dvije vrijednosti amortizacije iznosila je 100.000 RUB. (150.000 rubalja - 50.000 rubalja), izgleda privremeno, jer će nakon 7 godina iznos biti u potpunosti obračunat kao amortizovan prema obje računovodstvene metode.

Ova razlika dovodi do formiranja IT-a, jednakog 20.000 rubalja u primjeru koji se razmatra. (100.000 RUB * 20%).

Ispravnost obračuna mora biti potvrđena istim iznosima poreza prema PBU metodi iu prijavi.

Tekući porez (PBU) = 100.000 rubalja. = porez na dobit (uslovno) – IT = 120.000 rubalja. (profit od 600.000 rubalja * 20%) – 20.000 rubalja.

Porez na dobit naveden u deklaraciji = 100.000 rubalja. = poreska osnovica od 500.000 rubalja. * 20%.

Otpis odgođenih poreskih obaveza

Kada se obim privremenih razlika smanji, odgođene poreske obaveze se smanjuju i otpisuju. Operacija je praćena knjiženjem na račune: Dt 77 (“ONO”) / Kt 68 (“Obračun poreza”).

Primjer izračuna 2. Za ukupan obim privremenih razlika uzetih u obzir na poresku osnovicu na početku perioda (500.000 rubalja), obračunata je odgođena obaveza u iznosu od 100.000 rubalja. (500.000 RUB * 20%). Unos na račune transakcije za obračun od 100.000 rubalja: Dt 68 / Kt 77.

Do kraja obračunskog perioda djelimično su otpisane privremene razlike u ukupnom iznosu od 200.000 RUB. S tim u vezi, obračunate odložene obaveze iznose 40.000 RUB. (200.000 RUB * 20%).

Ranije obračunati odgođeni iznos podliježe otpisu u iznosu od 60.000 RUB. (100.000 rub. – 40.000 rub.). Evidentiranje transakcije za otpis 60.000 RUB. prema računima: Dt 77 / Kt 68.

U slučaju otuđenja objekta u vezi sa kojim su nastale oporezive razlike, obračunata obaveza se mora u potpunosti otpisati. Operacija obavljena u ovom slučaju će se prikazati na računima 77 (Dt) i 99 (Kt) („Dobit, gubici“).

Primjer izračuna 3. Početni trošak osnovnog sredstva evidentiranog u bilansu stanja kompanije je 1.000.000 rubalja. Obračun amortizacije na kraju obračunskog perioda izvršen je različitim metodama i iznosio je 300.000 rubalja. u računovodstvu i 600.000 rubalja. prema oporezivom računovodstvu. Privremena oporeziva razlika za predmetni objekat iznosila je 300.000 RUB. (600.000 rub. – 300.000 rub.). Iznos odloženog poreza iznosi 60.000 RUB. (300.000 RUB * 20%).

Iznos (60.000 rubalja) izračunat je knjiženjem na račune: Dt 68 / Kt 77.

Prilikom prodaje – prodaje – osnovnog sredstva, odgođena obaveza se mora otpisati. Operacija za otpis 60.000 rubalja. prema računima će izgledati ovako: Dt 77 / Kt 99.

Za tvoju informaciju! U slučaju smanjenja stope poreza na dobit, otpisu se podliježu i odložene obaveze, a ako se stopa povećava, dodatno se obračunava porez. Knjiženje se odnosi na Dt 84 ch. (“Zadržana dobit”) / Kt 77 račun. Prilikom smanjenja vrši se obrnuto ožičenje.

Provođenje popisa odloženih poreskih obaveza

Za svako preduzeće, postojeće obaveze i imovina podležu obaveznom popisu kako bi se utvrdilo stvarno prisustvo objekata i uporedilo sa računovodstvenim informacijama (Savezni zakon br. 402, 6. decembar 2011).

Stvarna dostupnost odgođenih iznosa poreza utvrđuje se poređenjem dostupnih informacija dobijenih korištenjem obje računovodstvene metode. Prilikom dobijanja neslaganja između pokazatelja troškova ili prihoda potrebno je identifikovati razloge i odrediti period njihovog nastanka.

Stanja na računu 77 mogu nastati ne samo zbog viška poreskih troškova nad računovodstvenim ili računovodstvenim prihodima nad oporezivim, već i zbog grešaka u prošlim izvještajnim periodima koje su nastale kao posljedica:

• propust da se u računovodstvu prikaže potpuna otplata IT-a ili smanjenje njegove vrijednosti;
• neotpis IT u situaciji otuđenja obaveza, imovine koja je služila kao osnova za obračun iznosa;
• evidencije u obliku privremene, a ne trajne razlike u oporezivim i računovodstvenim troškovima i primicima.

Ukoliko postoji neusklađenost otkrivena tokom usaglašavanja, koja je dovela do pojave IT-a, onda se odgođena obaveza treba odraziti u računovodstvu. Ako se otkriveni razlog koji je doveo do pojave IT-a kasnije poništi u nekom od prošlih perioda bez pozivanja na IT, tada se neslaganje mora evidentirati u računovodstvu. Registracijski period je izvještajni period u kojem je izvršena inventura.

Otpis odgođenih obaveza otkrivenih tokom ciljane revizije može se naknadno izvršiti na sljedeći način:

1. Otpisivanje greške. Skidanje iznosa (Dt 77 inc. / Kt 68 inc.) je dozvoljeno ako se otkrije poreska obaveza (za dobit) koja nije kapitalizovana na računu 68 i jednaka je vrijednosti IT (Naredba Ministarstva finansija od Ruska Federacija br. 63, 28.06.2010.). U ostalim situacijama usklađivanje se vrši poređenjem sa stanjem dobiti/gubitaka (konto 99) ili sa računom zadržane dobiti (konto 84).
2. Otpis dobiti iz prošlih perioda. Metoda se koristi ako se ne otkriju razlozi za nastanak i neotpis odgođenih obaveza. IT se otpisuje kao dobit prošlih perioda utvrđena u izvještajnom periodu (Dt 77 ink. / Kt 99 inc.) na osnovu naloga uprave preduzeća, izdatog na osnovu rezultata popisa i informacija od pripremljenu računovodstvenu potvrdu.

Za tvoju informaciju! Za ostale prihode IT se raspoređuje na račun 99, ali ne i na račun 91 (računovodstveni ostali troškovi ili prihodi). Ubuduće nema uticaja na vrijednost poreza na dobit iz ranije formirane privremene razlike, stoga se usklađivanjem IT-a reguliše iznos uslovnog prihoda za porez na dobit (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije). br. 94, 31. oktobar 2000.). Na isti način se procjenjuje i otpis IT nakon popisa (za ostale prihode).

O odloženi porez na dobit - najvažniji među cjelokupnim skupom faktora koje svaki računovođa mora procijeniti i izračunati prilikom sastavljanja poreske prijave za porez na dobit i utvrđivanja razlike između iznosa poreza u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. Razmotrimo detaljnije suštinu i postupak njegovog izračunavanja u našem članku.

Računovodstvo obračuna poreza na dobit

Postupak obračuna poreza na dobit, kao i utvrđivanje razlike između računovodstveno priznatog računovodstvenog poreza na dobit i poreza iskazanog u prijavi poreza na dobit, utvrđen je Pravilnikom o računovodstvu (PBU) 18/02, usvojen. naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2001. br. 114n.

PBU 18/02 uveo je indikatore u računovodstvenu praksu, od kojih svaki povećava ili smanjuje oporezivu dobit. Zatim ćemo pogledati ove indikatore.

Privremene razlike kao osnova za odgođene poreze na dobit

Ako se prihodi (rashodi) priznaju i za potrebe računovodstva i za poresko računovodstvo, a razlika nastaje samo u trenutku njihovog priznavanja, takva razlika se naziva privremena razlika.

Rezultirajuće privremene razlike dovode do formiranja odloženi porez na dobit.

Odgođeni porez na dobit je iznos poreza izračunat množenjem privremene razlike sa poreskom stopom. Ovaj porez se „odgađa“ u budućnost, odnosno uticaće (bilo na smanjenje ili povećanje) na iznos poreza koji se plaća u budućim izvještajnim periodima.

Računovodstvo pravi razliku između odbitnih privremenih razlika i oporezivih privremenih razlika. Prvi utiču na odloženi porez u pravcu povećanja, a drugi - u pravcu smanjenja.

Odbitne razlike nastaju kada se rashodi priznaju kasnije za potrebe poreskog računovodstva, a prihodi ranije nego za potrebe računovodstva.

Primjeri odbitnih razlika:

• iznos amortizacije osnovnih sredstava u računovodstvu je veći nego u poreskom računovodstvu;
• poreski gubitak koji će se prenijeti;
• prihodi (rashodi) koji proizlaze iz razlike u kursevima na osnovu obračuna u konvencionalnim jedinicama.

Oporezive razlike su prihodi i rashodi koji povećavaju računovodstvenu dobit u tekućem izvještajnom periodu i oporezivu dobit u narednim izvještajnim periodima.

Primjeri oporezivih razlika:

• iznos amortizacije bonusa na osnovna sredstva uzima se u obzir za potrebe poreskog računovodstva i ne uključuje se u računovodstvene evidencije;
• carine se uključuju u direktne rashode za potrebe poreskog računovodstva i otpisuju se srazmerno prodatoj robi u računovodstvu;
• posredničke usluge su uključene u direktne rashode za potrebe poreskog računovodstva i otpisuju se srazmjerno prodanoj robi u računovodstvu.

ONA i IT kao dio odgođenog poreza na dobit

Odgođena porezna imovina (DTA) je taj dio odloženi porez na dobit, što bi trebalo da smanji porez na dobit u narednim izvještajnim periodima. Iznos odgođenog poreznog sredstva utvrđuje se množenjem odbitnih privremenih razlika sa stopom poreza na dobit.

Odgođene porezne obaveze (DTL) su taj dio odloženi porez na dobit, što dovodi do povećanja poreza u narednim izvještajnim periodima. Iznos odgođene poreske obaveze utvrđuje se množenjem oporezivih privremenih razlika sa stopom poreza na dobit.

Konstantne razlike, PNO i PNA

Trajne razlike su prihodi i rashodi koji se računovodstveno uzimaju u obzir, ali se ne uzimaju u obzir u poreskom računovodstvu. To uključuje:

• iznos viška stvarnih troškova iskazanih u računovodstvu nad rashodima prema normama koje su usvojene za potrebe oporezivanja;
• troškovi besplatnog prenosa imovine;
• gubitak koji se prenosi, ali koji se nakon proteka vremena ne može prihvatiti u poreske svrhe.

Kada nastanu trajne razlike, nastaje trajna poreska obaveza (PNO) ili trajna poreska sredstva (PTA).

PNO, kao i PNA, izračunava se množenjem konstantne razlike sa stopom poreza na dohodak.

PNO dovodi do povećanja poreza na dobit u izvještajnom periodu.

PNA dovodi do smanjenja poreza na dobit u izvještajnom periodu.

PNO i PNA se priznaju u izvještajnom periodu u kojem nastaje trajna razlika.

Uslovni rashodi i prihodi od uslovnog poreza na dohodak - šta je to?

Uslovni prihod (rashod) je iznos poreza na dobit obračunat prema računovodstvenim podacima.

Uslovni prihod za porez na dohodak— Ovo proizvod iznosa knjigovodstvenog gubitka i stope poreza na dobit.

Uslovna potrošnja, za razliku od uslovni prihod za porez na dohodak,— Ovo proizvod iznosa računovodstvene dobiti i stope poreza na dobit.

Kako se formira tekući porez na dobit?

Tekući porez na dobit— Riječ je o porezu na dohodak koji se plaća u budžet u izvještajnom periodu. Obračunava se na osnovu iznosa uslovnog prihoda (rashoda), usklađenog za iznose odloženih poreskih sredstava i obaveza, trajnih poreskih sredstava i obaveza izvještajnog perioda..

Koristeći pokazatelje o kojima se govori u ovom članku, a koje je uveo PBU 18/02, sastavit ćemo pravilo za izračunavanje tekućeg poreza na dobit (tekući porezni gubitak):

Tnnp (Tu) = UD (UR) + NONA - PONA - NONO + PONO + PNO - PNA

Tnnp (Tu) - tekući porez na dobit (tekući porezni gubitak).

UD (UR) - uslovni prihod (trošak) za porez na dohodak.

NONA - obračunate NONA, koje predstavljaju odgođena porezna sredstva koja su nastala u datom poreznom periodu.

PONA - otplaćena ONA, koja su odložena poreska sredstva formirana prilikom obračuna poreza na dobit u prethodnim poreskim periodima, za koje u datom poreskom periodu više ne postoji razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva. Na primjer, računovodstvena i porezna amortizacija za neki knjigovodstveni objekat su jednake.

NONO je obračunata odgođena poreska obaveza koja je nastala u datom poreskom periodu.

PONO su otplaćene odgođene porezne obaveze nastale prilikom obračuna poreza na dobit u prethodnim poreznim periodima, za koje u datom poreznom periodu više ne postoji razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva. Na primjer, carine su bile uključene u direktne rashode za potrebe poreskog računovodstva, a u računovodstvu su otpisane srazmjerno prodanoj robi, a na kraju, u računovodstvu su u potpunosti otpisane, budući da je sva roba prodata.

PNO je trajna poreska obaveza koja dovodi do povećanja poreza na dobit u izvještajnom periodu.

PNA je trajno porezno sredstvo, što dovodi do smanjenja poreza na dobit u izvještajnom periodu.

ONA i IT u gornjoj formuli za obračun tekućeg poreza na dohodak su odloženi porez na dobit, formirana po osnovu odbitnih i oporezivih privremenih razlika.

U nedostatku trajnih razlika, odbitnih i oporezivih privremenih razlika koje dovode do odgođenih poreskih obaveza i sredstava, potencijalni rashod poreza na dobit će biti jednak tekućem porezu na dobit.

Tekući odbitak od dobiti Sastoji se od stvarno uplaćenog iznosa u budžet u izvještajnom periodu. Ova vrijednost se izračunava na osnovu iznosa uslovnih prihoda/rashoda, kao i njegovih prilagođavanja indikatorima koji se koriste pri formiranju IT, IT i fiksnih plaćanja. Stoga se za proračune koristi formula: TN = UR(UD) + PNO – PNA + SHE – IT. Model obračuna je definisan u PBU 18/02, u stavu 21. Ispravnost obračuna možete provjeriti koristeći alternativnu formulu: TN = oporeziva dobit za izvještajni period x stopa odbitka u budžet. Ako organizacija ne plaća redovne poreze, tada će apsolutna razlika između zamišljenog iznosa izračunatog iz dobiti i tekućeg biti jednaka IT - IT. Ovaj indikator će utjecati na iznos stvarnih odbitaka.

Oporezive privremene razlike i odgođene porezne obaveze

Ako preduzeće ne daje stalne doprinose u budžet, tada će apsolutna razlika između uslovne isplate obračunate iz finansijske dobiti i tekućeg biti jednaka odloženom poreskom sredstvu minus odloženim poreskim obavezama. Ova vrijednost će uticati na iznos tekućih isplata dobiti.

Odgođena poreska obaveza: knjiženja Prema strukturi bilansa uspjeha, za utvrđivanje neto dobiti koristi se formula: PE = BP + SHE - IT - TNP, gdje je BP iznos računovodstvene dobiti; TNP – tekući porez. Ova formula prikazuje odložena poreska sredstva i odgođene poreske obaveze prikazane u bilansu stanja na sledeći način:
sch. 09, kredit. sch. 68.

deb. sch. 68, kredit. sch. 09.

deb. sch. 68, kredit. sch. 77.

deb. sch. 77, kredit. sch. 68.

Oni usklađuju iznos poreza na dohodak.

Obračun i računovodstvo odgođenih poreskih obaveza

Iznos poreza na dobit koji će kompanija morati da plati je odgođena poreska obaveza. Da biste ga izračunali, potrebno je pomnožiti oporezivu privremenu razliku sa stopom poreza na dohodak.

Odložene poreske obaveze iskazuju se na računu bilansa stanja 77 „Odložene poreske obaveze” (Naredba Ministarstva finansija Rusije od 7. maja 2003. godine br. 38n). Primjer 4. Doo za kancelarijski materijal obračunava porez na prihod gotovinskom metodom.
U junu 2016. godine kompanija je kupcima isporučila proizvode u vrijednosti od 100.000 rubalja. Kupci su djelimično platili iznos od 30.000 rubalja.

Oporeziva privremena razlika iznosila je 70.000 rubalja (100.000 – 30.000). Porez na dohodak obračunavamo po stopi od 20 posto. Odloženu poresku obavezu izračunavamo na sledeći način: 70.000 rubalja x 20% = 14.000 rubalja.

Knjiženja za obračun odgođene poreske obaveze.

Odgođene porezne obaveze

Pažnja

Uzorak amortizacije na različitim računima koji dovode do formiranja IT Početni podaci Odraz u računovodstvu Odraz u poreskom računovodstvu Nabavka osnovnih sredstava, početni trošak 960.000 rubalja 960.000 rubalja Metoda amortizacije Linearna nelinearna Grupa amortizacije 3 3 Obračunata amortizacija020,090 rub. godina/12 meseci) 53.760 (960.000*5,6/100) Uzimajući u obzir gore navedene uslove, oporeziva privremena razlika je 53.760 rubalja - 20.000 rubalja = 33.760 rubalja. Šta je odgođena poreska obaveza Ako se rashodi u računovodstvu pojavljuju kasnije iu većim količinama nego u poreskom računovodstvu, a da se u isto vrijeme prihod utvrđuju na ranijem datumu, tada se u organizaciji stvaraju uslovi za pojavu IT?

Faktori koji utiču na nesklad između obračuna prihoda i rashoda u poreznom i računovodstvu:

• korišćenje legalnih

Odgođena poreska obaveza - šta je to?

Razlozi za formiranje privremenih razlika prihvaćenih za oporezivanje mogu biti:

• razlika u metodama obračuna amortizacije u dvije računovodstvene opcije (poreska, računovodstvena metoda);
• razlika u vrstama računovodstva za rashodovne transakcije: po gotovinskoj metodi u računovodstvu i prema poreskoj metodi, obračunskom metodu;
• neusklađenost u računovodstvenim i poreskim metodama za prikazivanje plaćanja kamata od strane preduzeća kada koriste pozajmljena sredstva (zajmovi, krediti);
• reprogramiranje (odgoda) ili plaćanje na rate (ratne) plaćanja poreza na dobit.

Odraz odloženih poreskih obaveza u računovodstvu Za prikaz odloženih poreskih obaveza u računovodstvenoj dokumentaciji koristi se odobrenje računa 77 zajedno sa zaduženjem računa 68 (za obračun poreza i naknada).

Šta su odgođene poreske obaveze?

Ako je promjena odgođenih poreznih obaveza naviše, to će dovesti do smanjenja odbitka dobiti, a ako dođe do smanjenja, onda će, naprotiv, dovesti do povećanja. Tekući porez na dobit To je iznos stvarne uplate za izvještajni period u budžet.
Ovaj iznos se utvrđuje u skladu sa veličinom uslovnog rashoda/prihoda i njegovim usklađivanjem sa iznosima koji čine trajne odbitke, odgođena poreska sredstva i obaveze. Dakle, koristi se formula: TN = UD (UR) + PNO – PNA + SHE – IT.

Info

Shema za izračunavanje TN-a je data u PBU 18/02 (klauzula 21). Za provjeru ispravnosti obračuna treba koristiti alternativni metod: TN = oporeziva dobit u izvještajnom periodu x stopa poreza na dohodak.

Račun 77 u računovodstvu: odložene poreske obaveze

Kao rezultat ovih razlika, nastaje odgođena porezna obaveza. Ovaj PBU također predviđa određeni postupak za odražavanje odbitaka od dobiti. Uslovni rashod/prihod jednak je proizvodu stope uplate u budžet i računovodstvene dobiti. Na usklađivanje ovog pokazatelja utiču odgođena poreska sredstva i odgođene poreske obaveze, kao i trajne razlike.
Kao rezultat, utvrđuje se iznos koji je prikazan u deklaraciji. Terminologija Odgođena poreska obaveza je onaj dio doprinosa budžetu koji u narednom periodu treba da dovede do povećanja iznosa plaćanja. Radi kratkoće, u praksi se koristi skraćenica ONO. Odgođena porezna obaveza je privremena razlika koja nastaje ako je prihod u finansijskim izvještajima prije oporezivanja veći od prihoda u prijavi.

Račun 77: odložene poreske obaveze (it). objave

Rezultirajući uslovni prihod ili rashod u računovodstvu koriguje se za iznos odgođenih obaveza i množi sa poreskom stopom. Primljeni iznos se odražava u poreskoj prijavi Preduzeća koja imaju pravo na korištenje pojednostavljenog računovodstvenog izvještavanja ne smiju koristiti odredbe PBU 18/02.

To uključuje male organizacije, neprofitne institucije i učesnike u projektu Skolkovo. Donesena odluka mora biti formalizovana u računovodstvenoj politici.

Oni subjekti čiji kriterijumi ocenjivanja organizaciju svrstavaju u srednju delatnost dužni su da u svom računovodstvu koriste račun 77. Postupak utvrđivanja tekućeg poreza na dobit treba da bude propisan računovodstvenom politikom.

Prednalog.ru

Ako se otkriveni razlog koji je doveo do pojave IT-a kasnije poništi u nekom od prošlih perioda bez pozivanja na IT, tada se neslaganje mora evidentirati u računovodstvu. Registracijski period je izvještajni period u kojem je izvršena inventura.

Otpis odgođenih obaveza otkrivenih tokom ciljane revizije može se naknadno izvršiti na sljedeći način:

1. Otpisivanje greške. Skidanje iznosa (Dt 77 inc. / Kt 68 inc.) je dozvoljeno ako se otkrije poreska obaveza (za dobit) koja nije kapitalizovana na računu 68 i jednaka je vrijednosti IT (Naredba Ministarstva finansija od Ruska Federacija br. 63, 28.06.2010.). U ostalim situacijama usklađivanje se vrši poređenjem sa stanjem dobiti/gubitaka (konto 99) ili sa računom zadržane dobiti (konto 84).
2. Otpis dobiti iz prošlih perioda. Metoda se koristi ako se ne otkriju razlozi za nastanak i neotpis odgođenih obaveza.

Godišnji izvještaj 2011: odgođene porezne obaveze

Zatim se vrši obrnuti unos u računovodstvu: D-t 68 podračun “Obračuni poreza na dobit” K-t 09 - iznos odloženog poreskog sredstva se umanjuje ili u potpunosti vraća. Prilikom otuđenja sredstva za koje je nastala odgođena poreska sredstva, vrši se unos: D-t 99 K-t 09 – otpisuje se iznos odgođenog poreznog sredstva.

Primjer 3. Zakomplikujmo prethodni primjer. U avgustu 2016. mašina je prodata. Vršimo unose D-t 02 podračun "Odbitne privremene razlike" K-t 02 = 2000 rubalja - odbitna privremena razlika se otpisuje; D-t 99 K-t 09 = 400 rubalja - otpisuje se iznos odgođenog poreznog sredstva. Oporezive privremene razlike. Oporezive razlike nastaju kada se rashodi priznaju kasnije u računovodstvu, a prihodi ranije nego u poreskom računovodstvu. Na primjer, kompanija koristi gotovinski metod obračuna prihoda, prodala je proizvode, ali još nije primila novac.

Primjer odgođene porezne obaveze

Procedura za priznavanje troškova u računovodstvenom i poreskom računovodstvu je sljedeća: Dobijte 267 video lekcija na 1C besplatno:

• Besplatni video vodič o 1C računovodstvu 8.3 i 8.2;
• Vodič za novu verziju 1C ZUP 3.0;
• Dobar kurs 1C Trade Management 11.

• Računovodstvena - linearna metoda amortizacije, odnosno za februar = 5.000 rubalja, rezidualna vrednost od 1. marta bila je 235.000 rubalja.
• Poresko računovodstvo je nelinearna metoda amortizacije, odnosno za februar = 10.000 rubalja, rezidualna vrednost od 1. marta bila je 230.000 rubalja.
• Dakle, oporeziva privremena razlika iznosi 5.000 RUB.

Račun 77 u računovodstvu Račun 77 “Odložene poreske obaveze” računovodstva je pasivan.

Primjer odgođene porezne imovine

Razlozi za odgođeni porez na dobit uključuju:

• različite metode obračuna amortizacije pri obračunu poreza na dobit i u računovodstvu;
• priznavanje prihoda i prihoda od kamata za oporezivanje na gotovinskoj osnovi, au računovodstvu - prema privremenoj utvrđenosti činjenica;
• različito obračunavanje kamata na kredite i pozajmice;
• druge slične računovodstvene razlike.

Procedura za iskazivanje i računovodstvo odloženih poreskih obaveza Procedura računovodstva odloženih poreskih obaveza je utvrđena u PBU 18/02 (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. N114n). Svrha obračuna odstupanja između stvarno plaćenog poreza na dobit i procijenjenog (uslovnog) poreza prema računovodstvenim podacima je poštovanje načela potpunosti i kontinuiteta računovodstva.

Održavanje računovodstvenog i poreskog izveštavanja preduzeća zahteva dobro poznavanje pravnih odnosa kako u okviru ruskog zakonodavstva, tako i finansijskog izveštavanja u opštoj strukturi MSFI. Čak i ako je tražena dokumentacija kompletirana na vrijeme i bez grešaka, to ne znači da neće biti odstupanja u izvještajima. Ovakvo stanje postaje moguće jer, i pored svih sličnosti između pravila za evidentiranje prihoda (ili rashoda) na poresku osnovicu i za računovodstvo, postoje određene razlike. A rezultat takvih radnji su odgođene poreske obaveze u bilansu stanja.

Osnovni koncepti i proces nastanka

Računovođe u čije nadležnosti spada rad sa izvještavanjem znaju da čak i uz ispravno vođenje cjelokupne dokumentacije, česti su slučajevi da se pokazatelji profita organizacije za obračun poreza i za redovno računovodstvo razlikuju.

Ako pođemo od vremena njihovog važenja, onda te razlike mogu biti dvije vrste: one koje su trajne i one koje bi trebale biti privremena pojava. Ukoliko se pojavi trajna opcija, prihodi i rashodi će se odraziti u redovnim računovodstvenim izvještajima, ali neće imati nikakve veze sa poreskom osnovicom. Ili, naprotiv, oni će se uzeti u obzir prilikom obračuna poreza, ali neće biti prikazani u računovodstvenim dokumentima.

Druga opcija znači da će dobit, kao i postojeći troškovi, koji se prikazuju u izvještajima u jednom određenom periodu, biti predmet oporezivanja tek u narednom. Nastanak takve razlike obično se naziva odgođena poreska obaveza (ili skraćeno IT).

Odnosno, ovaj koncept znači onaj dio poreza koji je odložen za određeni vremenski period sa očekivanjem da bi to u budućnosti moglo dovesti do njegovog povećanja. Ovu obavezu treba priznati i dokumentovati samo u vremenskom periodu kada je razlika otkrivena. Fenomen koji se razmatra može nastati iz sljedećih razloga:

• U poduzeću stručnjaci koriste različite metode prilikom izračunavanja troškova amortizacije prilikom popunjavanja poreznih prijava i u računovodstvu.
• Transakcije rashoda se takođe određuju različitim metodama.
• Razlike u formulama koje se koriste za odraz plaćanja kamata od strane organizacije ako koristi pozajmljena sredstva za svoje aktivnosti.
• Pojavljuje se potreba za odgodom ili obročnim plaćanjem poreza.

Odgođene poreske obaveze mogu nastati iz više razloga, koji se razlikuju od slučaja do slučaja.

Da biste odredili veličinu IT-a, koristite sljedeću formulu:

Stopa po kojoj se odbijaju od dobiti * vremenska razlika = IT.

Pravna osnova

Naravno, rad sa obavezama je nemoguć bez zakonske osnove. Građanski pravni okvir po ovom pitanju predstavljen je sljedećim dokumentima:

• Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 114-n (od 19. novembra 2002.). Raspravlja se o opcijama za pojavu privremene razlike, čija je posljedica nastanak IT-a.
• Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 94-n (od 31. oktobra 2000.). Ovaj dokument daje uputstva za sastavljanje IT transakcija ukoliko preduzeće obavlja bilo kakve poslovne aktivnosti vezane za finansijski promet.

Kako se oni odražavaju u računovodstvu?

Prije svega, da biste izvršili računovodstvo, potrebno je odrediti u kojem trenutku se pojavila željena vrijednost. Da biste to učinili, trebate uzeti PDV na prihode. Trebate ga potražiti na računu 76 kao buduću uplatu. Na isti način će biti potrebno računati i IT. Računovodstvo se mora voditi striktno na računu 77. Posebno je dizajnirano da sistematizuje informacije o pojavi IT i njihovom kretanju.

Ukoliko je potrebno prikazati umanjenje ili potpunu otplatu IT, čija će posljedica biti smanjenje poreza na dobit, tada se vrši knjiženje DB računa. 77 Kr. 68. Ako se na računu pojavi IT, što je dovelo do smanjenja iznosa uslovnog prihoda (ili rashoda) u razmatranom periodu, onda treba izdati: Db 68 Kr 77.

Ako nestane sama nastala imovina ili obaveza za koju je uračunato, potrebno je otpisati je sa Debitnog računa. 77 za kreditni račun. 99.

Uvijek imajte na umu da se ovaj račun koristi samo ako je otkrivena privremena razlika. Pod uslovom da se smanji ili čak potpuno nestane, to automatski utiče na postepenu otplatu IT-a. Ako se imovina otuđi, onda, naravno, to ni na koji način neće uticati na iznos poreza. To automatski podrazumijeva obaveznu potrebu otpisa obaveze.

Gubici i dobici vezani za obavezu evidentiraju se prema Db 99 i Kr 77. Ukoliko dođe do promjena u IT indikatoru, onda ih treba upisati u red 2420, gdje iznos obaveze koja se upravo pojavila i iznos koji je već prošao. u potpunosti otplaćeno. U ovom slučaju, trebali biste se fokusirati na princip: Debit minus Kredit. Dakle, promjena obaveza je promjena veličine IT-a, koja prolazi kroz liniju 2420.

Kao i druge obaveze, trebalo bi da se pravilno odrazi u računovodstvu

Da bi dobio traženi iznos, računovođa treba da kontaktira račun 77 (ili 09) da oduzme promet rashoda od iznosa prometa prihoda. Tako se dobija željena figura. U izvještaju koji se sastavlja treba navesti pozitivnu vrijednost ili po potrebi negativnu vrijednost za odgovarajuće redove. Ako se prilikom obračuna pokaže da je IT povećan, to automatski dovodi do smanjenja iznosa koji se odbija kao porez na dohodak. Ako se IT smanjuje, onda se porez u skladu s tim povećava.

Ako računovođa nikada nije naišao na potrebu za prikazom tekućeg poreza na dohodak, onda će mu PBU 18/02 pomoći ovdje. Potreban iznos se može formirati samo u skladu sa postojećim iznosom uslovnog rashoda (ili u nekim slučajevima prihoda) i njegovim obaveznim usklađivanjem sa onim iznosima koji čine trajne potrebne odbitke izdvojene za dužničku imovinu (DEA) i IT.

To znači da je oporeziva dobit:

Prihod (ili ponekad rashod), koji se klasifikuje kao uslovna kategorija + poreska obaveza (u ovom slučaju trajna) – poreska imovina (takođe trajna) + ONA – IT.

Da biste provjerili da li je porez ispravno obračunat, možete koristiti formulu provjere:

Objave na kontrolnoj jedinici

Razmotrimo ukratko unose koje računovođa mora pripremiti kada dođe do takvih situacija. Da biste napravili obračun za određivanje raspoložive neto dobiti, potrebno je uzeti iznos evidentirane računovodstvene dobiti, dodati mu IT, oduzeti IT i oduzeti iznos tekućeg poreza. Rezultirajuće brojke iz predstavljene formule odražavaju se u bilansu stanja:

Važno je da ne napravite greške u ožičenju

Prikazani unosi usklađuju iznos poreza na dobit, ali ne i neto prihod. Ako računovođa treba da prikaže opciju obračuna tekućeg odbitka za primljenu dobit i pruži informacije o neto prihodu spremne za distribuciju, tada se mogu prikazati dvije pozicije: ONA i IT, koje su uticale na račun 68 i 99. U ovom slučaju, ovi indikatori mogu biti prikazani u posebnoj napomeni s objašnjenjem za prijavu ili prevlačenjem na slobodnoj liniji.

Pogledajmo računovodstvo na konkretnom primjeru:

Organizacija A je isporučila robu za kompaniju B u iznosu od 500 hiljada rubalja. Plaćanje za proizvode nije izvršeno u potpunosti, već u iznosu od 300 hiljada rubalja. U narednom izvještajnom periodu isplaćeno je još 200 hiljada. Ožičenje u ovom slučaju će izgledati ovako:

Db 62 Kr 90 – 500 hiljada rubalja. – ukupan iznos koji bi teoretski trebao biti primljen za isporučenu robu.

Db 51 Kr 62 – 300 hiljada rubalja. – iznos koji je stvarno plaćen tokom izvještajnog perioda.

DB 68 Kr 77 – 40 hiljada rubalja. (dug od 200 hiljada rubalja * po poreskoj stopi od 20%) - iznos IT za posmatrani period.

Zatim, prilikom izvještavanja u narednim periodima, knjiženja će biti sljedeća:

Db 51 Kr 62 – 200 hiljada rubalja. puna gotovinska isplata.

Db 77 Kr 68 – 40 hiljada rubalja. – konačna otplata postojeće obaveze.

Kako otpisati porez

Ako se iz nekog razloga veličina evidentiranih privremenih razlika smanji, ili čak potpuno nestane, tada je potrebno otpisati IT za poreze (ili smanjiti njihovu vrijednost). Ova operacija se izvodi pomoću ožičenja Db 77 Kr 68.

Pod uslovom da se otuđi stavka koja je dovela do formiranja obračunate oporezive razlike, tada je potrebno otpisati odloženu obavezu u celosti. U ovom slučaju trebate koristiti ožičenje Db 77 Kr 99.

Neki dugovi mogu biti otpisani

Računovođe treba da obrate pažnju da se prilikom prelaska na drugu poresku stopu mora promijeniti i IT. Ako se smanji, tada obaveze treba otpisati. Koristimo račun Db 77 Kr 84. Pod uslovom da se poveća, IT mora biti dodatno naplaćen. Ožičenje koje se ovdje koristi je Db 84 Kr 77.

Kako se vrši popis obaveza?

Zakon zahtijeva od računovođa preduzeća da obave obavezni popis imovine i obaveza. Svrha ovog događaja je da se utvrdi njihovo stvarno prisustvo. Da biste ovo implementirali, morate izvršiti temeljno usaglašavanje sve računovodstvene i poreske dokumentacije za period koji se razmatra.

Ukoliko se utvrde značajne nedosljednosti, sljedeći korak je utvrđivanje perioda u kojem su se pojavile i razloga za ovu okolnost. Razmotrimo koji su razlozi za pojavu IT-a najčešće određeni popisom:

• Nesklad između troškova na poreskoj prijavi i onih evidentiranih u računovodstvu.
• Razlike u obračunatim prihodima (računovodstveni i porezni).
• Pravljenje greške prilikom održavanja dokumentacije.

Registracija i otpis opreme koja je identifikovana tokom inventara direktno zavise od razloga njihovog nastanka.

Ako je revizijom utvrđeno da je pojava IT-a rezultat greške, tada se otpis mora izvršiti ispravljanjem utvrđenih nedostataka (PBU 22/2010). Dozvoljeno je otpisivanje obaveze knjiženjem duga 77 Kredit 68. Ali samo ako preduzeće ima obavezu poreza na dobit koja nije uzeta u obzir na računu 68. Štaviše, odnos njene vrijednosti prema IT je ekvivalentan. U ostalim situacijama ispravka se vrši unosom na kontu 84 ili 99, u zavisnosti od vrste greške i perioda njenog prihvatanja i otkrivanja.

Da bi se to identifikovalo, vrši se inventarizacija

Ako prilikom popisa nisu utvrđeni razlozi za nastanak obaveza i greške koje su dovele do njih, onda ih treba otpisati priznavanjem dobiti prethodnih godina, koja je utvrđena u izvještajnom periodu (PBU 9/99). Do formiranja takvog profita dolazi iz sljedećih razloga:

• Podaci o zalihama.
• Sertifikat dobijen od strane računovodstva.
• Poredak vladajućih struktura.

Ako postoji takva situacija, koristite unos Debitni račun. 77 Kreditni račun 99.

Izvještavanje zahtijeva od računovođe da poznaje interna ruska pravila i međunarodne standarde. Ovo pravilo se odnosi i na pojavu kao što su odložene poreske obaveze, koje ne samo da treba ispravno evidentirati u dokumentima, već i prilagođavati u zavisnosti od mnogih okolnosti.

Tema videa je obračunavanje odloženih poreskih obaveza.