Приходите и разходите са най-значимите показатели за успеха на едно лице (юридическо или физическо). Тези понятия не „живеят“ едно без друго; те са противоположни и неотделими едно от друго.

Доходът е популярно и широко приложимо, но много двусмислено понятие, представено в различни интерпретации. Това е всеки приток на пари, получаване на ползи, които могат да бъдат изразени под формата на пари. Разходите са разходи в процеса на дейност, водещи до намаляване на паричните средства и увеличаване на задълженията по дълга.


Тези концепции могат да се приложат към организация, компания, цяла държава или просто към отделни лица. Поради тази причина, за да се идентифицира значението на използването на категориите „приход“ и „разход“, те трябва да бъдат разгледани заедно с добавянето на обяснителни елементи.

Когато се сравняват тези две понятия, трябва да се обърне внимание на общите черти и разликите в източниците на произход, класификацията и принципите на разпознаване.

Произход

Има безкраен брой източници, които определят приходите и разходите. От това многообразие можем да идентифицираме ключовите, които се отнасят както за отделни лица, така и за големи компании.
Източниците на доход включват:

1. Възнаграждение за трудова дейност.
2. Търговска печалба.
3. Обезщетение за нанесени щети и финансово обезщетение.
4. Изплащане на пенсия, стипендия и издръжка.
5. Средства за неизползван отпуск.
6. Средства, получени за доставка на имущество по договор за наем.
7. Дивиденти и лихви.
8. Награди в областта на авторството.
9. Доброволни безвъзмездни дарения.

Източници на разходи:

• Поддържане живота и здравето на лицето и членовете на неговото семейство).
• Развлечения и празненства (спортни, културни, религиозни и други).
• Под наем.
• Комунални сметки.
• Плащания по кредити и застрахователни премии.
• Плащане за обучение в училище, колеж, университет или други институции.
• Обществен или личен (разходи за гориво) транспорт.
• Закупуване на оборудване.
• Тържества и почивки.
• Медицински прегледи.
• Хранене.

Тези списъци не са изчерпателни, те са променливи и могат да съществуват едновременно.

Класификация на приходите и разходите

И двете понятия могат да бъдат класифицирани в типове и подвидове, идентични по форма (име), но абсолютно противоположни по съдържание:

За нормални дейности:
Приходи: приходи от продажби, наеми (за организации, специализирани в доставката на активи), както и получени средства, които са свързани с услуги и работа.

Разходите от този вид включват в широк смисъл: разходи за придобиване на материални запаси (стоки, материали, суровини); разходи, които възникват директно в процеса на производство на стоки и продукти.

Други:

Операционни зали:

• От продажба и използване на активи.
• В областта на интелектуалната собственост.
• От участие в уставния капитал на различни дружества.
• От продажба на дълготрайни активи и други активи, които не са изразени в парична форма.
• Лихви върху използването на чужди средства и предоставянето на услуги от фирми кредитори.
• Данъчни плащания.

Неработещи:

• Неустойки, санкции, глоби за нарушение на договорни задължения.
• Приходи и разходи, получени от компенсиране на загуби.
• Печалби и загуби от други години, открити през текущата финансова година.
• Вземания и задължения с просрочена давност за предявяване на искове.
• Размерът на амортизацията, както и преоценката на активите.
• Получаване на пари безплатно, разходи за благотворителност.
• Курсова разлика.

Извънредни: това са ползи и разходи, възникнали поради извънредни обстоятелства (пожар, наводнение, друго природно бедствие).

Принципи на разпознаване

Принципите за разпознаване на тези категории са следните:

1. Възможно е да се изразят приходи или разходи в определена парична сума.
2. Има потвърждение за правото на получаване на доходи и направени разходи (например договор).
3. Няма несигурност в приходите и направените разходи.

За доходите важи друг принцип: извършената работа е приета, стоките са прехвърлени, услугата е предоставена.

Основният извод е, че приходите и разходите са диаметрално противоположни, но могат да се разглеждат по еднакви характеристики, съществуват едновременно и си влияят пряко.

Нека да разгледаме примери от реалния живот за начини за оценка на приходите и разходите. Например, една организация е получила менителница от друга организация безплатно (като финансова помощ). Специалистите на компанията установиха, че пазарната му стойност е 1000 рубли. В момента на получаване на сметката се правят следните записи в счетоводството:

Дебит на сметка 58 кредит на сметка 98 - менителница, приета за счетоводство (по пазарна стойност) - 1000 рубли.

Ако не бяхме следвали принципа на съпоставяне на приходите и разходите, доходите в размер на 1000 рубли щяха да бъдат записани наведнъж. (Dt58 Kt91), чиято реалност е силно съмнителна.

• · Дебит на сметка 76 кредит на сметка 91 - отразяват се оперативните приходи от продажбата на менителницата (по договорената стойност) - 1200 рубли.
• · Дебит на сметка 91 кредит на сметка 58 - продадената менителница се отписва от баланса - 1000 рубли;
• · Дебит на сметка 98 кредит на сметка 91 - приходите от бъдещи периоди се признават като приходи от текущия период.

По този начин финансовият резултат от сделката ще бъде печалба в размер на 1200 - 1000 + 1000 = 1200 рубли. Ако анализирате направените записи, финансовият резултат винаги ще бъде печалба в размер на продажната цена на сметката. Това е напълно в съответствие с икономиката на транзакцията: без да харчи нищо, организацията получи 1200 рубли. Ако веднага бяхме признали дохода в момента на получаване на сметката, тогава след продажбата на сметката печалбата щеше да бъде само 1200 - 1000 = 200 рубли. (т.е. разликата между договорната и счетоводната стойност). Този финансов резултат вече не е надежден. За да докажете това, представете си, че пазарната стойност на банкнотата падна и тя беше продадена за 900 рубли. Тогава в счетоводството ще бъде генерирана загуба в размер на 900 - 1000 = 100 рубли. Човек едва ли може да повярва, че е продаден за 900 рубли. нещо, което не ни струва нито стотинка, получихме загуба. Ето защо, не знаейки всички приходи и разходи, ние не признаваме приходи от безвъзмездно получаване на активи, а ги считаме за приходи за бъдещ период - периода, в който имаме информация за всички приходи и разходи по тази сделка.

Разходите за бъдещи периоди включват сумите на разходите, признати (начислени) в счетоводството по установения ред, но не са свързани с формирането на разходите за отчетния период. В допълнение, разходите се признават за бъдещи периоди и се разпределят между следващите периоди в случаите, когато разходите, генерирани от тези разходи, определят получаването на приходи през няколко отчетни периода и когато връзката между приходите и разходите не може да бъде ясно определена или се определя косвено.

Например отсрочените разходи, които ще доведат до икономически ползи за множество отчетни периоди, включват:

• · еднократни разходи за рекламни продукти (работи, услуги): рекламни събития чрез медиите, публикуване и разпространение на рекламни публикации, инсталиране на билбордове, поставяне на рекламни плакати и др.;
• · разходи за разработване на нови производствени мощности, инсталации, агрегати, цехове, технически процеси и др.: пренареждане и настройка на оборудването, производство на опитна партида, нейното изпитване и др.;
• · разходи за ремонт на ДМА;
• · разходи, свързани с минни и подготвителни работи: разкопки и подготовка на находища (мини, кариери или открити рудници) за добив на руда, въглища, шисти и др., разходи за крепежни елементи и др.;
• · разходи за рекултивация.

Важно е извършените плащания или прехвърлянето на активи да се признават като разходи за бъдещи периоди, ако са направени безусловно. Ако прехвърлените активи могат да бъдат върнати при отказ от използване на работа и услуги, платени с посочените средства, тогава вместо отсрочени разходи в счетоводството се признават вземания. Ако се приеме, че сумата на върнатите парични и непарични средства може да бъде намалена в съответствие с условията на споразумението, тогава размерът на разликата между платените (преведените) и върнатите средства се счита за санкция за отказ изпълнение на споразумението (неоперативни разходи). Например плащането на наем за едно тримесечие предварително е вземане (Dt76 Kt51), а плащането на абонаменти за периодични издания е разход (Dt97 Kt51). Ако прехвърлянето на активи (пари) се извършва безусловно, но организацията отказва да консумира съответната работа или услуги или е сигурна, че те няма да бъдат консумирани по други причини, тогава признатите по-рано отсрочени разходи се признават изцяло като възникнали загуби (неоперативни разходи) към момента на вземане на решение за неконсумация на работа и услуги (Dt91 Kt97).

По този начин разходите за бъдещи периоди могат да бъдат отписани при формиране на финансов резултат през отчетния период, в който се появява връзка между тези разходи и получените приходи или неполучаването на икономически ползи (доходи) или получаването на активи става определено за тях . Когато настъпи периодът, в който направените разходи са генерирали съответния приход, разходите за бъдещи периоди се признават като текущи разходи.

Трудно е да се измисли случай, в който разходите за бъдещи периоди да се признават като разходи за дейността (поради факта, че често няма връзка между приходите от дейността и разходите в счетоводството), но е възможно. Например плащане на наем за преотдадени под наем помещения, в случай че съгласно условията на договора наемът се плаща на тримесечие предварително и не се възстановява (наемно плащане Dt97 Kt51, а след това като месец, за който се плаща наемът Dt91 Kt97 и Дт76 Кт91 - относно изчисляването на пренаема).

Що се отнася до неоперативните приходи, за тях изобщо не могат да възникнат разходи за бъдещи периоди, тъй като същността на неоперативните разходи (загуби) е несъвместима с всяко разпределение през периода.

През годината приходите и разходите на организацията се записват в сметки 90 „Продажби“ и 91 „Други приходи и разходи“. По същите тези сметки или по-скоро по специални подсметки към тях се определят междинните финансови резултати и се отписват по сметка 99 „Печалби и загуби“. Става дума за подсметки 90-9 „Печалба (загуба) от продажби” и 91-9 „Баланс на други приходи и разходи”.

В края на годината салдото, образувано по сметки 90 и 91, се „нулира“ и се изчислява крайният финансов резултат, т.е. балансът се реформира.

Пример. През 2006 г. компанията получи приходи от продажба на стоки в размер на 90 милиона рубли, включително ДДС - 15 милиона рубли. Цената на закупените стоки възлиза на 50 милиона рубли, а разходите за продажби възлизат на 2 милиона рубли.

През същата година организацията получи приходи от участие в уставните капитали на други организации в размер на 6 милиона рубли. Разходите за този вид дейност възлизат на 500 хиляди рубли. (заплати на служителите, социални осигуровки). Това не е нормална дейност за фирмата.

Според данните от данъчното счетоводство данъкът върху доходите за 2006 г. възлиза на 8 милиона рубли. Фирмата няма останали непродадени стоки към края на годината. Няма да изчисляваме данъка на участниците в движението.

Следните записи трябва да бъдат направени в счетоводните записи на организацията:

Дебит 62 Кредит 90-1 - 90 милиона рубли. - отразяват се приходи от продажба на стоки;

Дебит 90-3 Кредит 68 - 15 милиона рубли. - начислен ДДС;

Дебит 90-2 Кредит 41 - 50 милиона рубли. - цената на стоките се отписва;

Дебит 90-2 Кредит 44 - 2 милиона рубли. - разходите за продажби се отписват;

Дебит 90-9 Кредит 99 - 23 милиона рубли. (90 милиона рубли - 15 милиона рубли - 50 милиона рубли - 2 милиона рубли) - отразява се печалбата от продажбата на стоки;

Дебит 76 Кредит 91-1 - 6 милиона рубли. - начислява се доход от участие в уставния капитал на организациите;

Дебит 91-2 Кредит 70, 69 - 500 хиляди рубли. - отразяват се разходите, свързани с участието в уставния капитал;

Дебит 91-9 Кредит 99 - 5500 хиляди рубли. (6 милиона рубли - 500 хиляди рубли) - отразява се печалбата.

Сега нека преминем директно към реформата на баланса. Произвежда се на два етапа. На първия етап се закриват всички подсметки към сметки 90 „Продажби“ и 91 „Други приходи и разходи“:

Дебит 90-1 Кредит 90-9 - 90 милиона рубли. - подсметка 90-1 се закрива;

Дебит 90-9 Кредит 90-2 - 52 милиона рубли. - подсметка 90-2 се закрива;

Дебит 90-9 Кредит 90-3 - 15 милиона рубли. - подсметка 90-3 се закрива;

Дебит 91-1 Кредит 91-9 - 6 милиона рубли. - закрива се подсметка 91-1;

Дебит 91-9 Кредит 91-2 - 500 хиляди рубли. - закрива се подсметка 91-2.

На втория етап се закрива сметка 99 „Печалби и загуби“, към която се отписват финансовите резултати от обичайната дейност, както и от оперативните и извъноперативните приходи и разходи през годината.

В допълнение, дебитът на тази сметка отразява дълга на организацията към бюджета за данък върху доходите.

Счетоводителят изчисли данък върху дохода, като използва следните записи:

Дебит 99 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ - 8 милиона рубли. - начислява се данък общ доход.

Полученото салдо по сметка 99 е точно равно на нетната печалба на организацията за 2006 г. Счетоводителят прехвърля това салдо в сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба).“ Инструкциите за използване на сметкоплана (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n) не казват кои подсметки трябва да бъдат открити за сметка 84. Следователно в този случай предприятието има правото на упражняване на независимост. Според нас е препоръчително да отворите две подсметки за него:

• - 84-1 „Неразпределена печалба (непокрита загуба) за отчетната година“;
• - 84-2 "Неразпределена печалба (непокрита загуба) от минали години."

Първата подсметка ще отчита неразпределените печалби или непокритите загуби от отчетната година. И през годината, следваща отчетната година, тази печалба или загуба ще бъде прехвърлена във втората подсметка.

По този начин крайният финансов резултат е равен на 20 500 хиляди рубли. (23000 + 5500 - 8000). Тази сума представлява кредитното салдо на сметка 99. Тя трябва да бъде отписана в кредита на подсметка 84-1 със следния запис:

Дебит 99 Кредит 84-1 - 20 500 хиляди рубли. - нетната печалба за 2006 г. е отписана. През 2003 г. счетоводителят на организацията ще прехвърли нетната печалба от 2006 г. към неразпределената печалба от минали години. Той ще формализира тази операция със следния запис: Дебит 84-1 Кредит 84-2 - 20 500 хиляди рубли. - печалбата от 2006 г. е включена в неразпределената печалба от минали години.

Как да проследим фината връзка между извършването на разходи и получаването на доходи от тях в бъдеще (Мисникович Л., Михайловская Н.)

Дата на публикуване на статията: 21.07.2014 г

Заплащането на HR услугите не зависи от наемането на служители.
Ако клонът не е отворен, тогава е рисковано да се вземат предвид разходите за него.
Разходите за създаване на компания първоначално са насочени към печалба.

В повечето случаи един или друг разход може да бъде свързан с целта на организацията в крайна сметка да генерира приходи. Именно ако този критерий е изпълнен, разходите могат да бъдат взети предвид за целите на данъка върху печалбата (клауза 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но се случва връзката между разходите и генерирането на приходи да не е очевидна на пръв поглед. В този случай при проверка данъчните власти обикновено отказват да ги вземат предвид.

Забележка. При отразяване на разход в данъчното счетоводство е важно да се разбере колко точно той е полезен за дейността на компанията.

Нека да разгледаме най-често срещаните спорове и да анализираме как една компания може да докаже, че има тънка граница между извършването на разход и получаването на съответния доход от него.

Нова фирма започва да работи: много разходи, никакви приходи

Новосъздадената организация по един или друг начин поема определени разходи - наемане на офис или промишлени помещения, плащане на комунални и комуникационни услуги, изплащане на заплати и т.н. Невъзможно е предварително да се определи дали дейността на компанията ще бъде печеливша.

Приходи и разходи: няма връзка

Дълго време финансовият отдел смяташе, че при липса на дейности, насочени към генериране на приходи, и съответно при липса на приходи от такива дейности, компанията няма право да отписва разходи, свързани с подготвителни дейности (за например, Писмо от 02/08/2007 N 03-07-11/13).
Федералната данъчна служба на Русия за Москва в писмо № 20-12/115144 от 26 декември 2006 г. също отбеляза, че компанията няма право да взема предвид както преките, така и косвените разходи при изчисляване на данъка върху дохода в периода когато фирмата няма приходи. Факт е, че преките разходи се отнасят до разходите за текущия отчетен период, тъй като продуктите се продават, в цената на които те се вземат предвид (клауза 2 на член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Непреките разходи, според отдела, трябва да отговарят на принципите за признаване на разходите за целите на данъка върху печалбата (клауза 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, ако през определен период организацията не е извършвала дейности, насочени към генериране на доходи, тя не може да вземе предвид косвените разходи при формирането на основата за данък върху дохода.
Нека отбележим, че Федералната данъчна служба на Русия за Санкт Петербург в писмо от 03.04.2006 г. N 02-05/07859@ се обяви против отписването като данъчни разходи на разходите за организиране на нов вид дейност, която не е посочено в устава на организацията.

Приходи и разходи: има връзка

Министерството на финансите на Русия в писмо от 25 август 2010 г. N 03-03-06/1/565 стигна до заключението, че ако разходите отговарят на разпоредбите на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те могат да бъдат взети предвид при определяне на данъчната основа върху доходите, независимо от наличието или липсата на доходи от продажби през съответния данъчен период.
Съдебната практика също се развива в полза на данъкоплатеца. Така в един от случаите Федералната антимонополна служба на Московския окръг стигна до заключението, че компанията законосъобразно е отчела разходите за набиране на заемни средства в периода, когато организацията не е работила (Резолюция от 10 юни 2009 г. N KA-A40/5109-09). Съдът отбеляза следното:
"<...>Фактът, че дружеството не е имало приходи в първите години от дейността си, не е достатъчно доказателство, че разходите са били необосновани, тъй като дружеството е извършвало подготвителни дейности.
Нека отбележим, че финансовите и данъчните отдели позволяват на новосъздадената организация да прехвърля получените загуби в бъдещето (писма на Министерството на финансите на Русия от 26.08.2013 N 03-03-06/1/34810 и от 09/ 20/2011 N 03-03-06/1/578, Федералната данъчна служба на Русия от 21 април 2011 г. N KE-4-3/6494).
Коментар на редактора: бизнес план, разработен в организацията и одобрен от мениджъра, може да докаже връзката между разходите за откриване на фирма или организиране на нов бизнес и производствени дейности.

Компанията отваря отделно подразделение: няма приходи, тъй като клонът все още не е започнал да функционира напълно

Разходите за откриване на клон на организация до голяма степен дублират разходите, свързани с организирането на дейността на новосъздадена компания. Важно е обаче да се вземе предвид определен нюанс. Дори ако дейността на компанията майка е печеливша, новооткритото подразделение може да не функционира и компанията скоро ще реши да го ликвидира.

Приходи и разходи: няма връзка

Столичните данъчни власти в писмо от 11 януари 2012 г. N 16-15/000705@ подчертават, че ако една компания е направила разходи за организиране на ново отделно подразделение, но по някаква причина е отказала да го отвори, такива разходи могат да се считат за икономически неоправдани . Следователно фирмата няма право да ги включва в данъчните разходи.

Приходи и разходи: има връзка

Министерството на финансите на Русия в писмо от 24 април 2006 г. N 03-03-04/2/118 предостави списък на разходите, свързани с организирането на клонове, които компанията има право да вземе предвид при облагане на печалбата . Сред тях по-специално разходите за наемане на помещения за новооткрит клон, за ремонти, оперативни разходи за поддръжка на сгради, за заплащане на служители, наети на персонал, пътни разходи, за подготовка на документи за недвижими имоти за регистриране на договор за наем и за плащане регистрация на такъв договор за наем на нежилищни помещения, свързан с изготвянето на печат, заверка на примерни подписи на управителя и главния счетоводител, с въвеждането на изменения и допълнения в устава и редица подобни разходи.
Според отдела такива разходи могат да бъдат взети предвид като част от други разходи, свързани с производството и продажбите (клауза 34, параграф 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В същото време финансистите отбелязват, че Данъчният кодекс на Руската федерация не ограничава правото на дружеството да вземе предвид при облагането на печалбата разходи, свързани с организирането на структурно звено (писмо от 15 февруари 2007 г. N 03-03 -06/2/26).
Коментар на редактора: ако една компания планира да затвори подразделение почти веднага след откриването му, препоръчително е временно да „прехвърли“ поне част от своите бизнес операции в този клон. Например, изпращайте продукти до доставчика от отдалечен склад на отдела. Така компанията ще покаже на данъчните власти, че откриването на подразделението е оправдано от данъчна гледна точка.

Организацията наема имущество, което временно не се използва в нейната дейност: разходите продължават, икономическият ефект се губи

Фирмата обикновено сключва договор за наем за дълъг период от време. В този случай наетият имот може да остане неизползван за част от срока на договора. Например, ако фирма търси пренаематели за пренаемане на помещението. Или поради сезонна работа не използва част от наетите превозни средства в производствени дейности.

Приходи и разходи: няма връзка

Често има случаи, когато фирма не използва нает имот поради неговата непригодност. В този случай данъчните власти с право отказват да отпишат сумата на платения наем за периода на бездействие като данъчни разходи. До това заключение по-специално стигна Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг в Решение № A13-7389/2012 от 11 март 2013 г.
Съдът установи факта, че спорните автомобили под наем са отписани поради пълното им физическо износване и нерентабилността на възстановяването, което е записано в съответните актове за отписване. В тази връзка съдът се съгласи, че наемните плащания за такива автомобили са необоснован разход за компанията от данъчна гледна точка.

Приходи и разходи: има връзка

Съдилищата потвърждават, че ако през текущия период компанията не използва наетия имот в стопанска дейност, тя все още може да отнесе сумата на наема към разходите за целите на данъка върху дохода. Такива заключения, по-специално, бяха направени от Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг в Решение № A32-26302/2008-63/376 от 02.03.2010 г. относно разходите за наем на земя.
Съдът отбеляза, че парцелите, наети от компанията и не участващи в производствения процес през отчетния период, ще бъдат използвани през следващите данъчни периоди. Следователно разходите под формата на наем за такива парцели са оправдани от данъчна гледна точка.

Забележка. Съдилищата са по-проницателни от данъчните власти, когато виждат връзката между необходимостта от разходи и желанието на компанията да получава приходи от тях.

Коментар на редактора: отчитането на наема за временно неизползван имот в данъчните разходи може да потвърди предварителен договор за пренаемане с контрагент.

Компанията се подготвя за строителство: има разходи за подготовка, съоръжението все още не е построено или работата трябва да бъде прекъсната

Разходите за разработване на проектна документация, придобиване на права, издаване на разрешения, свързани със създаването на амортизируема собственост, формират първоначалната стойност на такава собственост, те се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата чрез механизма за амортизация (Писмо на Министерството на финансите на Русия от дата); 20 септември 2011 г. N 03-03-06/1 /578). Възниква обаче въпросът: възможно ли е да се вземат предвид такива разходи, ако компанията все още не е извършила реалните строителни работи?

Приходи и разходи: няма връзка

Често аргументите на контрольорите се свеждат до това, че спорните разходи всъщност не са свързани с планираното строителство. Така в един от случаите инспекторите настояха, че разходите не са насочени към получаване на икономически ползи, тъй като компанията не е започнала изпълнението на проекта, парцелът не е приписан към проекта, а границите на парцела за строителството на завода не е одобрено.
Нека отбележим, че съдът не подкрепи тези аргументи и намери разходите на компанията за оправдани (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 16 юни 2011 г. N A56-60826/2010).

Приходи и разходи: има връзка

Като се има предвид подобен спор, FAS Volga District подкрепи данъкоплатеца в резолюция от 01.10.2009 г. N A55-1113/2009. В случая дружеството е включило в данъчните разходи разходите за изработване на идеен проект за сграда на клон, която впоследствие не е построена. Съдът констатира, че данъкоплатецът е подал молба до кметството на града за предоставяне на парцел за построяване на сграда. Списъкът на документите, които трябва да бъдат представени в кметството за целите на предварителното одобрение на местоположението на обекта, заедно със заявление, адресирано до кмета и учредителни документи на организацията, включва идеен проект на сградата в процес на изграждане, обосновка размера на парцела и удостоверение от Градския комитет за незаетостта на парцела.
Кметството отказа да предостави на фирмата терен за строеж на сградата, тъй като има подземни комуникации. Съдът приема, че дружеството правилно е включило в данъчните разходи разходите за изготвяне на идейния проект на сградата. В крайна сметка такива разходи са направени, за да се извършват дейности, насочени към генериране на доходи. Но парцелът за изграждане на сградата не беше предоставен на организацията поради обстоятелства извън нейния контрол.

Забележка. Компанията доказа в съда разумността на разходите за разработване на проект за сграда, която в крайна сметка не беше построена.

В резултат на продажбата на произведените продукти предприятието получава пари, които се наричат ​​приходи от продажби. Приходите от продажби са приходите на предприятието, а не финансовият резултат от дейността му. Разходите за производство на продадени продукти, т.е. тяхната себестойност, се възстановяват от приходите от продажби.

Себестойността на продукта е оценката на суровините, материалите, труда и т.н., използвани в производствения процес. Себестойността на продукцията може да включва други разходи, както производствени, така и общи.

Разликата между приходите от продажби и себестойността на продадените стоки е печалбата от продажбите (наричана още брутна печалба). Брутната печалба е първият измерител на печалбата на компанията. Като извадите определени разходи от брутната печалба, можете да получите други показатели за печалба, например печалба от продажба на имущество, приходи от неоперативни операции и други. Крайният резултат от дейността на предприятието е нетната печалба, т.е. печалбата, оставаща на разположение на бизнеса след приспадане на всички разходи. Нетната печалба за отчетната година, съчетана с натрупаната печалба от предходни години, съставлява балансовата печалба.

Печалбата е един от основните финансови показатели на плана и оценката на икономическата дейност на предприятието, източник за задоволяване на вътрешноикономическите нужди на предприятието. За сметка на печалбите се финансират дейности за научно-техническо и социално-икономическо развитие на предприятието, увеличава се фондът за заплати на служителите, правят се удръжки в бюджети, извънбюджетни и благотворителни фондове.

За да се оцени нивото на рентабилност на предприятието, се използва метод за цялостен анализ на печалбата, основан на технически и икономически фактори, който по-специално предвижда:

1) разглеждане на брутната печалба по нейните компоненти;

2) проучване на агрегираните фактори на промените в печалбата от пускането на търговски продукти, намаляване (увеличение) на разходите за единица търговски продукти, промени в обема и структурата на продажбите, промени в нивото на цените на продаваните продукти, както и за закупени суровини, материали, горива, енергия и други разходи, съпоставимост на нивото на материалните разходи и разходите за труд;

3) определяне на промени в печалбата поради нарушаване на икономическата дисциплина, промени в печалбата в балансите на готовата продукция от други продажби и извънпродажби.

Друг важен показател за ефективността на предприятието е показателят за рентабилност. Рентабилността се отнася до съотношението на печалбата към инвестицията. Рентабилността е показател за икономическата ефективност на производството, отразяващ нивото на рентабилност спрямо определена база (например себестойността на производствените активи, себестойността на продадените стоки). Рентабилността може да се изчисли въз основа както на брутната, така и на нетната печалба. В този случай можете да сравните показателите за брутна или нетна печалба с разходите:

1) активи на предприятието (възвръщаемост на активите);

2) продажби (рентабилност на продажбите);

3) собствен капитал (възвръщаемост на собствения капитал).

Характеристиките на финансовото състояние на предприятието включват и анализ на финансовата стабилност. Едно предприятие е финансово стабилно, ако:

1) обхваща активи от собствени средства;

2) не допуска неоснователно увеличаване на вземанията и задълженията;

3) погасява задълженията си навреме.

Анализът на финансовата стабилност включва анализ на:

1) съставът и разположението на активите на предприятието;

2) динамика и структура на източниците на финансови средства;

3) собствени средства;

4) дължими сметки;

5) оборотен капитал;

6) вземания;

7) ликвидност и платежоспособност.

Ликвидността на едно предприятие се отнася до способността му да изплаща навреме краткосрочни задължения. Платежоспособността е способността за своевременно изплащане на дългосрочни задължения.

Връзка между приходите и разходите на предприятието

Доходът на предприятието е увеличение на икономическите ползи в резултат на получаване на активи (парични средства и друго имущество) и/или погасяване на задължения, което води до увеличаване на капитала на това предприятие, с изключение на вноските на участниците ( собственици на имоти).

Разходите на предприятието са намаление на икономическите изгоди в резултат на освобождаване от активи (парични средства и друго имущество) и/или възникване на пасиви, водещо до намаляване на капитала на предприятието, с изключение на намаление на вноски по решение на участниците (собствениците на имущество).

Приходите (разходите) на предприятието се разделят на:

· приходи (разходи) от обичайни дейности,

o приходи от продажба на продукти и стоки,

o приходи, свързани с извършването на работа и предоставянето на услуги.

o разходи, свързани с производството (или придобиването) и продажбата на продукти,

o възстановяване на стойността на амортизируемите активи под формата на амортизационни такси.

· други приходи (разходи)

o оперативни приходи (разходи)

§ приходи (разходи), свързани с предоставянето на активите на организацията за временно ползване срещу заплащане,

§ приходи (разходи), свързани с предоставяне срещу възнаграждение на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост,

§ приходи (разходи) от продажба на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), продукти, стоки,

§ резултати от преоценка на имоти и пасиви, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута,

§ получени (платени) лихви по предоставени (получени) заеми.

o неоперативни приходи (разходи)

§ глоби, неустойки, неустойки, начислени за нарушаване на договорните условия,

§ приходи и разходи от безвъзмездно прехвърляне или получаване на активи,

§ постъпления и трансфери за компенсиране на загуби, причинени на предприятието,

§ загуби и печалби от минали години, идентифицирани през отчетната година,

§ суми на задължения и вземания, за които е изтекла давността,

§ сумата на амортизацията и преоценката на активите (с изключение на текущите активи),

§ други приходи и разходи, които не са пряко свързани с продажбата на продукти, работи и услуги.

Фиг. 1.

Както се вижда от диаграмата, приходите от продажби на продуктите на предприятието се изразходват за:

1. заплащане на разходите за труд и материали

2. плащане на лихви за ползване на заеми и заеми (финансови разходи)

3. плащане на данъци и задължителни плащания

4. разпределение на баланса между самото предприятие (реинвестиране на печалбата) и неговите собственици

Всяко такова намаление води до нов показател.

Всички права запазени. Никаква част от електронната версия на тази книга не може да бъде възпроизвеждана под никаква форма или по какъвто и да е начин, включително публикуване в интернет или корпоративни мрежи, за лична или обществена употреба без писменото разрешение на собственика на авторските права.

Глава 1
Ролята на приходите и разходите в дейността на предприятието и тяхното икономическо съдържание

1.1. Същността на приходите и разходите на предприятието и тяхната роля в икономиката

Във връзка с развитието на пазарните отношения в счетоводството и регулаторното регулиране настъпват промени в подхода за определяне на резултатите от дейността на организацията.

В момента понятия като „приход“ и „цена на продукта“ са заменили понятията „приходи“ и „разходи“.

Приходи и разходи- това са онези факти от икономическата дейност на организацията, които ще променят финансовия резултат на предприятието: приходите се увеличават, а разходите намаляват.

Признаването на приходите в счетоводството се регулира от Счетоводните разпоредби „Приходи на организацията“ PBU 9/99 (по-нататък PBU 9/99), одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 32n.

Приходът на организацията се признава като увеличение на икономическите ползи в резултат на получаване на активи (парични средства, друго имущество) и (или) погасяване на задължения, което води до увеличаване на капитала на тази организация, с изключение на вноски от участници (собственици на имущество).

От параграф 2 на PBU 9/99 следва, че икономическите ползи на предприятието се увеличават, когато всяко имущество влезе в негово притежание. Това може да бъде както възникване на дълг към длъжници, така и погасяване на задължение в пари или други материални (нематериални) активи.

Приходите от други юридически и физически лица не се признават като доход на организацията (клауза 3 от PBU 9/99):

1) размерът на данъка върху добавената стойност, акцизите, износните мита и други подобни задължителни плащания;

2) получени суми по комисионни, агентски и други подобни договори в полза на принципала, доверителя и др.;

3) суми, получени като авансово плащане за продукти, стоки, работи, услуги;

4) авансови плащания за продукти, стоки, работи, услуги;

5) депозит;

6) заложената сума, ако договорът предвижда прехвърляне на заложеното имущество на заложния кредитор;

7) средства за погасяване на заем, предоставен на кредитополучателя.

Прави се разграничение между приходи от обичайни дейности (приходи от продажби на продукти (предоставяне на услуги, извършване на работа)) и неоперативни приходи, които са случайни финансови постъпления на организацията, например дивиденти върху инвестиран капитал (върху акции или други ценни книжа, глоби от контрагенти, други непланирани приходи).

В Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ PBU 10/99 (наричан по-долу PBU 10/99), одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 33n, концепцията за „ разходи” е разгледано подробно.

Разходите на организацията се признават като намаление на икономическите ползи в резултат на освобождаване от активи (парични средства, друго имущество) и (или) възникване на пасиви, водещи до намаляване на капитала на тази организация, с изключение на намаляване на вноските по решение на участниците (собствениците на имущество).

Разходите на организацията, в зависимост от техния характер, условията на изпълнение и областите на дейност на организацията, се разделят на:

1) разходи за обичайни дейности;

2) други разходи.

Разходи за обичайни дейностивключват:

1) разходи за закупуване на суровини, материали, стоки и други материални запаси;

2) разходи, възникващи директно в процеса на обработка, довършителни или други операции с материални запаси с цел производство на продукти, извършване на работа и предоставяне на услуги, продажба на готови продукти, доставка на работа и услуги на клиенти, както и продажба на закупени стоки.

Клауза 6 от PBU 10/99 гласи, че разходите за обичайни дейности се приемат за счетоводство в размер, изчислен в парично изражение, равен на размера на плащането в брой и други форми или размера на дължимите сметки.

Ако плащането покрива само част от признатите разходи, тогава приетите за счетоводство разходи се определят като сума на плащането и дължимите сметки (в частта, непокрита от плащането).

Размерът на плащането или дължимите сметки се определя въз основа на цената и условията, определени от споразумението между организацията и доставчика (изпълнителя) или друг контрагент. Ако договорът не предвижда цена или не може да бъде установена въз основа на условията на договора, тогава за определяне на размера на плащането или дължимите сметки, цената, на която организацията обикновено определя разходите във връзка с подобни материални запаси и други ценности, работи, услуги или предоставяне на услуги се приемат временно притежаване и използване на подобни активи.

Разходите се приемат за счетоводство в пълния размер на дължимите сметки при плащане на закупени материални запаси и други ценности, работи, услуги при условията на търговски заем, предоставен под формата на разсрочено и разсрочено плащане.

Размерът на плащането или дължимите сметки по договори, които предвиждат плащане в натура, се определя от цената на стоките (ценностите), прехвърлени или подлежащи на прехвърляне от организацията. Цената на такива стоки (ценности) се установява въз основа на цената, на която при сравними обстоятелства организацията обикновено определя себестойността на подобни стоки (ценности).

Ако е имало промени в задълженията по договора, първоначалният размер на плащането или дължимите сметки се коригира въз основа на стойността на актива, който ще се продава. Стойността на такъв актив се определя въз основа на цената, на която при сравними обстоятелства организацията обикновено определя стойността на подобни активи.

Други разходиса:

1) разходи, свързани с предоставянето на такса за временно ползване (временно притежаване и използване) на активите на организацията;

2) разходи, свързани с предоставянето срещу възнаграждение на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост;

3) разходи, свързани с продажба, продажба и друго отписване на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), стоки, продукти;

4) разходи, свързани с участие в уставния капитал на други организации;

5) лихви, платени от организацията за предоставяне на средства (кредити, заеми) за ползване;

6) разходи, свързани с плащането на услуги, предоставяни от кредитни институции;

7) вноски в резерви за оценка, създадени в съответствие със счетоводните правила (резерви за съмнителни дългове, за обезценка на инвестиции в ценни книжа и др.), Както и резерви, създадени във връзка с признаването на условни факти от икономическата дейност;

8) глоби, неустойки, неустойки за нарушение на условията на договора;

9) загуби от минали години, признати през отчетната година;

10) обезщетение за загуби, причинени от организацията;

11) размера на вземанията, за които е изтекла давността, и други дългове, които са нереалистични за събиране;

12) сумата на амортизацията на активите;

13) курсови разлики;

14) прехвърляне на средства (вноски, плащания и др.), свързани с благотворителни дейности, разходи за спортни събития, отдих, развлечения, културни и образователни събития и други подобни събития.

Разходите за икономическата дейност на организацията се признават в определен момент, т.е. в отчетния период, в който са възникнали, независимо от момента на действителното плащане на средствата и други форми на изпълнение. Клауза 18 от PBU 10/99 гласи, че ако дадена организация е приела, в разрешени случаи, процедура за признаване на приходи от продажба на продукти и стоки, а не като права на собственост, използване и разпореждане с доставените продукти, продадените стоки, работата извършени, предоставените услуги се прехвърлят и след това получаване на парични средства и други форми на плащане, след което разходите се признават след погасяване на дълга.

Разходите се признават в отчета за доходите (клауза 19 от PBU 10/99):

1) като се вземе предвид връзката между направените разходи и приходите (съответствие между приходите и разходите);

2) чрез разумното им разпределение между отчетните периоди, когато разходите определят получаването на приходи за няколко отчетни периода и когато връзката между приходите и разходите не може да бъде ясно определена или се определя косвено;

3) за разходи, признати през отчетния период, когато за тях се установи неполучаването на икономически ползи (доходи) или получаването на активи;

4) независимо от това как са приети за целите на изчисляване на данъчната основа;

5) когато възникнат задължения, които не са обусловени от признаването на съответните активи.

Промените в капитала на предприятието в резултат на икономическата дейност на организацията, определени като приходи и разходи, се отразяват в счетоводството чрез сумата на печалбата или загубата (разликата между приходите и разходите).

Следните активи не се признават като разходи на организацията:

1) във връзка с придобиването (създаване) на нетекущи активи (дълготрайни активи, незавършено строителство, нематериални активи и др.);

2) вноски в уставния (акционерния) капитал на други организации, придобиване на акции на акционерни дружества и други ценни книжа не с цел препродажба (продажба);

3) по комисионни, агентски и други подобни договори в полза на принципала, доверителя и др.;

4) по реда на авансово плащане на материални запаси и други ценности, работи, услуги;

5) под формата на аванси, депозити за плащане на материални запаси и други ценности, работи, услуги;

6) за изплащане на заем, получен от организацията. Основната задача на счетоводството се свежда до определяне на размера на приходите и разходите, което се състои от три етапа:

1) определяне на момента на възникване (признаване) на приходите и разходите;

2) определяне на законодателната ситуация;

3) определяне на източниците на произход (признаване) на приходите и разходите.

1.2. Класификация на разходите, свързани с разходите за продукти и планиране на разходите

Разноские цената на ресурсите, използвани за конкретни цели. Концепцията за разходите трябва задължително да бъде свързана с конкретни цели и задачи (производство на продукти, предоставяне на услуги, изпълнение на работа, капиталови инвестиции и др.).

За определяне на разходите (разходите) се използва понятие като „себестойност“.

Цената на продуктите (работи, услуги)представлява оценка на разходите за природни ресурси, суровини, материали, гориво, енергия, дълготрайни активи, трудови ресурси, използвани в производствения процес, както и други разходи за неговото производство и продажба.

Себестойността на продукцията се състои от разходи, които са разнородни по своя състав, икономическа цел, роля в производството и продажбата на продуктите. За правилното планиране, отчитане и анализ на разходите е необходима тяхната класификация. Има групиране по елементи и разходни позиции. Въз основа на тях се разработват документи като производствени разчети и разчети за отделните видове продукти.

Групирането на разходите по икономически елементи е както следва:

1) разходи за материали (по-малко възвръщаеми отпадъци);

2) разходи за труд;

3) вноски за социални нужди;

4) амортизация на дълготрайни активи;

5) други разходи.

Това групиране е единно и задължително за организациите във всички сектори на националната икономика. Разходите, изчислени по елементи на разходите, позволяват да се определи общият обем на изразходваните ресурси в парично изражение, както и значението на всеки елемент при формирането на общите разходи и да се идентифицират основните насоки за неговото намаляване.

Материални разходиотразяват разходите:

1) закупени суровини и материали, използвани за производствени и икономически нужди, както и компоненти и полуготови продукти, които подлежат на по-нататъшно инсталиране или допълнителна обработка в тази организация;

2) работи и услуги от производствен характер, извършвани от организации на трети страни или производствени съоръжения и ферми на организацията, които не са свързани с основния вид дейност;

3) гориво от всякакъв вид, закупено външно и изразходвано за технологични цели, производство на всички видове енергия, отопление на сгради, транспортна работа за обслужване на производството, извършвана от транспорта на организацията;

4) закупена енергия от всички видове, изразходвана за технологични и други производствени и стопански нужди;

5) загуби от недостиг на получени материални ресурси в рамките на естествените загуби и някои други материални разходи.

Цената на материалните ресурси, отразена в елемента „Разходи за материали“, се формира въз основа на цените на тяхното придобиване (без данък върху добавената стойност), надценки (надбавки), комисионни, платени на доставки и външноикономически организации, цената на услугите на стоковите борси , включително брокерски услуги, мита, такси за транспорт, съхранение и доставка, извършвани от трети страни. Цената на възвръщаемите отпадъци е изключена от разходите за материални ресурси, включени в себестойността на продукцията (член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Под връщаем производствен отпадъксе отнася до остатъци от суровини, материали, полуфабрикати, охладители и други видове материални ресурси, образувани по време на производствения процес, които са загубили напълно или частично потребителските качества на първоначалния ресурс и поради това се използват с повишени разходи (намален добив на продукта) или изобщо не се използват по предназначение (клауза 6 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Възвратните отпадъци се оценяват в следния ред:

1) при намалена цена на първоначалния материален ресурс (на цената на възможното използване), ако отпадъците могат да се използват за основното производство, но с повишени разходи (намален добив на готови продукти), за нуждите на спомагателното производство, производство на стоки за потребление (културни и битови стоки и битова употреба) или продавани навън;

2) по продажната цена, ако отпадъците се продават навън. Пълен списък на разходите, включени в материалните разходи за данъчни цели, е даден в чл. 254 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Съгласно чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация за разходите за трудвключват:

1) суми, начислени по тарифни ставки, официални заплати, ставка на парче или като процент от приходите в съответствие с формите и системите на възнаграждение, приети в организацията;

2) начисления от стимулиращ характер, включително бонуси за производствени резултати, бонуси към тарифните ставки и заплати за професионални постижения, високи постижения в работата и други показатели;

3) начисления от стимулиращ и (или) компенсаторен характер, свързани с работното време и условията на труд, включително бонуси към тарифните ставки и заплати за нощен труд, работа на много смени, за комбиниране на професии, разширяване на обслужваните зони, за работа в трудни, вредни условия , особено вредни условия на труд, за извънреден труд и работа в почивни и празнични дни;

4) разходите за комунални услуги, храна и продукти, предоставени безплатно на служителите, предоставени на служители на данъкоплатеца в съответствие с процедурата за безплатно жилище, установена от законодателството на Руската федерация (размер на парично обезщетение за непредоставяне на безплатно жилище , комунални услуги и други подобни услуги);

5) разходи за придобиване (производство) на униформи и униформи, предоставени на служители безплатно или продадени на служители на намалени цени (в частта от разходите, които не са компенсирани от служителите), които остават за лична постоянна употреба на служителите;

6) размера на средната заплата, начислена на служителите, задържана за периода на изпълнение на държавни и (или) обществени задължения и в други случаи, предвидени от трудовото законодателство на Руската федерация;

7) разходи за заплати, задържани от служителите по време на ваканция, действителни разходи за пътни разходи на служители и лица, зависими от тези служители, до мястото на използване на ваканция на територията на Руската федерация и обратно (включително разходи за превоз на багаж на служители на организации, разположени в райони на Далечния север и еквивалентни райони) по начина, предписан от действащото законодателство - за организации, финансирани от съответните бюджети и по начина, предвиден от работодателя - за други организации, допълнително заплащане на непълнолетни за намалено работно време, разходи за заплащане на почивки в работата на майките за хранене на дете, както и разходи за заплащане на време, свързано с медицински прегледи;

8) парично обезщетение за неизползван отпуск;

9) начисления към служители, освободени във връзка с реорганизация или ликвидация на данъкоплатеца, намаляване на броя или персонала на служителите на данъкоплатеца;

10) еднократно възнаграждение за трудов стаж (надбавки за трудов стаж по специалността);

11) бонуси поради регионално регулиране на заплатите, включително начисления въз основа на регионални коефициенти и коефициенти за работа в трудни природни и климатични условия;

12) надбавки за непрекъснат трудов стаж в Далечния север и еквивалентни райони, в европейския север и други райони с трудни природни и климатични условия;

13) разходи за възнаграждения, поддържани в съответствие със законодателството на Руската федерация за продължителността на учебните отпуски, предоставени на служителите на данъкоплатеца, както и разходите за пътуване до мястото на обучение и обратно;

14) разходи за заплати по време на принудително отсъствие или при извършване на нископлатена работа в случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация;

15) разходи за доплащане до действителните доходи в случай на временна загуба на трудоспособност, установени от законодателството на Руската федерация;

16) сумата на плащанията (вноските) на работодателите по задължителни осигурителни договори, както и сумата на плащанията (вноските) на работодателите по договори за доброволно осигуряване (недържавни пенсионни споразумения), сключени в полза на служители със застрахователни организации (не- държавни пенсионни фондове), които имат лицензи за извършване на съответните видове дейности в Руската федерация.

Статията отразява задължителните удръжки съгласно нормативите, установени със закон на органа за държавно социално осигуряване, пенсионния фонд и здравноосигурителните фондове от разходите за заплащане на служителите, включени в себестойността на продуктите (работи, услуги) по елемента „Разходи за труд ” (с изключение на видовете плащания, за които не се начисляват застрахователни премии).

Според статията "Амортизация на нетекущи активи"отразява размера на амортизационните такси за дълготрайни активи, материални активи, предоставени от организацията срещу такса за временно ползване (доходоносни инвестиции в материални активи) и нематериални активи.

Според статията "Други разходи"отразяват данъци, такси, плащания, удръжки към осигурителни фондове (резерви) и други задължителни удръжки, направени по установения от закона ред, за командировки, повдигане, за обучение и преквалификация на персонал, заплащане на комуникационни услуги, компютърни центрове, банки , наем в случай на наемане на отделни обекти на дълготрайни производствени активи (или техни отделни части), както и други разходи, включени в цената на продуктите (работи, услуги), но не са свързани с изброените по-горе елементи на разходите (член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Всички разходи на организацията за обичайни дейности и други се признават в счетоводството, ако са налице следните условия (клауза 16 от PBU 10/99):

1) разходът се извършва в съответствие с конкретно споразумение, изискванията на законовите и подзаконовите актове и бизнес обичаите;

2) размерът на разходите може да бъде определен;

3) има сигурност, че в резултат на определена сделка ще има намаляване на икономическите ползи на организацията (т.е. когато организацията е прехвърлила актив или няма несигурност по отношение на прехвърлянето на активи).

Но ако някое от горните условия не е изпълнено по отношение на разходите на организацията, тогава в счетоводството тези разходи се признават като вземания.

Амортизацията се признава като разход въз основа на сумата на амортизационните разходи, определена въз основа на стойността на амортизируемите активи, полезния живот и методите на амортизация, приети от организацията.

Получените данни за елементите на разходите са необходими при разработване на бизнес планове, определяне на обема на закупуване на материални ресурси, средства за заплати и размера на амортизационните такси, организиране на контрол на разходите при изчисляване на показатели за ефективност на използването на ресурсите (материалоемкост, трудоемкост и др. .) и редица други показатели.

Трябва да се отбележи, че при отчитане на разходите по техните елементи не се разграничават разходите за готова продукция (работа, услуги) и незавършено производство.

При разглеждане на структурата на себестойността на промишлените продукти е необходимо да се обърне внимание на групирането на разходите по позиции на разходите (разходни позиции), което установява техния състав по място на произход, направления и определяне на разходите за единица продукт.

За да се определи себестойността на произведените продукти, е необходимо да се извади себестойността на незавършеното производство в края на отчетния период от сумата на себестойността на незавършеното производство в началото на отчетния период и разходите за отчитане Период. От това следва, че разходите, включени в себестойността на продукцията, включват себестойността на незавършеното производство в началото на периода и разходите, пряко свързани с произведените продукти за отчетния период.

Себестойността на продукцията не включва себестойността на незавършеното производство в края на отчетния период, разходите, които не са пряко свързани с производството на произведени продукти (например разходи за закупуване на материали, които не са използвани в производството), и част от разходите за бъдещи периоди. .

Незавършеното производство включва разходите за незавършени продукти. Например в строителна организация разходите за изграждане на основата, стените на сградата и извършването на друга работа до завършване на строителството на съоръжението се считат за текуща работа.

1) Според икономическото съдържание разходите се групират по разходни елементи и калкулационни пера.

Статии за калкулиране- това е набор от разходи, установени от организацията за изчисляване на себестойността на всички продукти (работи, услуги) или отделните им видове.

Основните разпоредби за планиране, отчитане и изчисляване на себестойността на продукцията в промишлените предприятия препоръчват следното типично групиране на разходите по позиции на разходите:

1) „Суровини и материали“;

2) „Възвратими отпадъци” (извадени);

3) „Закупени продукти, полуфабрикати и производствени услуги на трети предприятия и организации“;

4) „Горива и енергия за технологични цели”;

5) „Разходи за труд”;

6) „Отчисления за социални нужди”;

7) „Разходи за подготовка и развитие на производството”;

8) „Общопроизводствени разходи”;

9) „Общи стопански разходи”;

10) „Загуби от брак”;

11) „Други производствени разходи”;

12) „Разходи за продажби“.

Формират първите единадесет статии производствени разходи за производство, а резултатът от всичките дванадесет статии е пълна себестойност на продукцията.

За целите на водене на записи на действителните разходи за производство на продукти (работи, услуги) и изчисляване на производствените разходи, вид продукт, единица продукт и решаване на други управленски проблеми, организациите трябва да се ръководят от съответните индустриални инструкции и насоки.

Съставът на калкулационните позиции и методите за разпределение на отделните разходи по вид продукт (работа, услуга), процедурата за оценка на незавършеното производство и готовите продукти се определят от организацията и се отразяват в административния документ за счетоводната политика.

Към статията "Сурови материали"включва материални ресурси, които са в основата на произведените продукти (работи, услуги) или са необходими компоненти на производствения процес. Освобождаването на суровини и материали в производството става в съответствие с текущите стандарти за потребление по тегло, обем, площ или брой. Разходът на суровини и материали се документира със следните документи: лимитни и приемни карти, изисквания, фактури и отчетни карти за материали.

В края на месеца отделите на организацията изготвят отчети за потреблението на суровини и материали, които посочват стандартното и действителното потребление на материали за всеки вид продукт или за няколко вида продукти като цяло, определят отклоненията и причините за свръхконсумация или спестявания. Счетоводната служба, въз основа на отчетите на отделите на организацията, съставя отчети за разпределение на изразходваните суровини и материали за всяка синтетична сметка поотделно. В този случай потреблението на суровини и материали трябва да се отрази за всяка аналитична сметка, която се открива при разработването на синтетични производствени сметки.

По принцип разпределението на суровините по вид на продукта се извършва директно, тъй като в първичните документи за тяхното потребление се посочва видът (кодът) на продукта. Ако суровините и материалите се изразходват за група продукти, тогава те се разпределят по видове продукти по нормативен или коефициентен начин.

Със стандартния методизразходваните суровини и материали (реално) се разпределят между видовете продукти пропорционално на потреблението според нормата.

С коефициентния методсуровините и материалите се разпределят според съотношението на съдържанието, което показва съотношението на потреблението на суровини и материали за всеки продукт.

Разходите за суровини и материали, използвани в производството, се отразяват намалени с разходите връщаеми отпадъци.

Разходите на организацията за закупени продукти и полуфабрикати, използвани при производството на продукти, се отразяват в позицията „Закупени продукти, полуготови продукти и производствени услуги от трети страни“, което може да се отнесе към себестойността на отделните продукти. Тази статия включва и разходите за плащане на производствени услуги, предоставени на трети страни (за извършване на отделни операции за производство на продукти, обработка на суровини и материали, вътрезаводско движение на суровини и материали и др.).

За да се контролира използването и движението на полуфабрикатите, се съставя оперативен баланс на движението на полуфабрикатите, в който за всеки вид се показва балансът в отдела на организацията в началото на месеца, разписките за месец (произведени в цеха, получени от склада, коригиране на дефекти), разходи за месеца (също по направления) и салдо в края на месеца. Балансът обикновено се съставя от диспечерската служба с помощта на кумулативни документи.

Според статията „Горива и енергия за технологични цели”отразява разходите за гориво, топла и студена вода, пара, сгъстен въздух, студ, консумирани директно в процеса на производство на продукти (работи, услуги). Потреблението на различни видове енергия по отдели (цехове, секции) се определя от измервателни уреди и инструменти. Разходите за гориво и енергия се разпределят между отделните видове продукти в списъка за разпределение на услугите на спомагателните индустрии и ферми. Енергийните разходи се разпределят между отделните видове продукти въз основа на тяхното потребление и текущи цени.

Според статията "Разходи за труд"планират и вземат предвид основните и допълнителни заплати на производствените работници и специалисти, пряко свързани с производството на продукти.

За разпределяне на размера на заплатите и единния социален данък, въз основа на първични счетоводни документи за отчитане на производството и ведомостите за заплати, се съставя таблица за развитие за разпределение на заплатите и удръжките за социални нужди.

Основните заплати на производствените работници се включват директно в себестойността на отделните видове продукти или подобни видове продукти.

Допълнителните заплати на производствените работници се разпределят между видовете продукти пропорционално на основните заплати на производствените работници.

Заплатите, начислени на производствените работници, се разделят на две части: заплати по норми и отклонения от нормите. Отклоненията от нормите обикновено се идентифицират чрез документация. Същността му се състои в това, че заплатите в рамките на нормите се присъждат на работниците съгласно обичайно приетите документи. Заплатите над нормата се изчисляват съгласно следните документи:

1) фиш за доплащане;

2) заедно с извършването на работа, която не е предвидена от технологията;

3) протокол за престой;

4) заедно с ремонта на брака.

Към статията "Отчисления за социални нужди"(единен социален данък) се включват в себестойността на определени видове продукти в размер, определен от закона, въз основа на размера на основните и допълнителни заплати, включени в себестойността на съответните видове продукти.

Според статията „Разходи за подготовка и развитие на производството“Посочват се разходи, свързани с минни и подготвителни работи, сезонна работа, разработване на нови производствени мощности, съоръжения и агрегати и др.

При организиране на счетоводното отчитане на разходите за подготовка и развитие на производството е необходимо да се има предвид, че времето на завършване на работата и извършването на разходите може да не съвпада с производството на продукти, поради което те подлежат на счетоводно отчитане като част на разсрочените разходи. Тези разходи се включват в себестойността на продуктите (работи, услуги) въз основа на изчисления въз основа на периодите на погасяване.

Общите производствени и общите бизнес разходи са свързани с управлението на бизнес процесите на организацията и тяхната поддръжка. Общопроизводствените разходи се отчитат по сметка 25 „Общи производствени разходи“, общите стопански разходи – по сметка 26 „Общи стопански разходи“ и по същите позиции се включват в себестойността на продуктите (работите, услугите). Разходите се отразяват по дебита на сметките през месеца и се отписват по кредита. След края на месеца по тези сметки няма салда. За контролиране на общите производствени и общите бизнес разходи се съставя бюджет на разходите с разделяне на позиции. Аналитичното отчитане на разходите също се извършва в съответствие с установената номенклатура на позициите. Действителните разходи се сравняват с бюджетните разходи и се установяват отклоненията.