ตัวอย่างภาระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ตัวอย่างหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี เป็นหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

กฎเกณฑ์ที่บันทึกรายได้และค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีและการรายงานทางการเงินมีความแตกต่างหลายประการ ทั้งนี้จำนวนเงินที่แสดงในเอกสารบางฉบับไม่ตรงกับตัวชี้วัดของผู้อื่น ดังนั้นจึงมักเกิดปัญหาในการจัดเตรียมรายงาน

พ.บ. 18/02

ข้อกำหนดนี้ถูกนำมาใช้เพื่อสะท้อนถึงความแตกต่างในจำนวนภาษีในการรายงาน PBU แยกตัวบ่งชี้ออกเป็นแบบถาวรและชั่วคราว รายการแรกประกอบด้วยรายได้/ค่าใช้จ่ายที่แสดงอยู่ในบัญชี แต่ไม่เคยนำมาพิจารณาในการคำนวณฐานภาษี นอกจากนี้ยังสามารถนำมาพิจารณาเมื่อพิจารณาสิ่งหลัง แต่ไม่ต้องบันทึกในเอกสารทางบัญชี ชั่วคราวคือรายได้/ค่าใช้จ่ายที่แสดงในการรายงานในช่วงเวลาหนึ่ง แต่เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะได้รับการยอมรับในช่วงเวลาอื่น จากความแตกต่างเหล่านี้ ทำให้เกิดหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้น PBU นี้ยังจัดให้มีขั้นตอนบางอย่างในการสะท้อนการหักเงินจากกำไร ค่าใช้จ่าย/รายได้แบบมีเงื่อนไขเท่ากับผลคูณของอัตราการชำระต่องบประมาณ และการปรับตัวบ่งชี้นี้ได้รับผลกระทบจากสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี รวมถึงผลแตกต่างถาวร ด้วยเหตุนี้ จึงมีการกำหนดจำนวนเงินที่แสดงในการประกาศ

คำศัพท์เฉพาะทาง

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นส่วนหนึ่งของเงินสมทบงบประมาณ ซึ่งในรอบระยะเวลาถัดไปน่าจะทำให้จำนวนเงินที่ชำระเพิ่มขึ้น เพื่อความกระชับ ในทางปฏิบัติจะใช้ตัวย่อ ONO หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือผลแตกต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้นหากรายได้ก่อนหักภาษีมากกว่าผลตอบแทน เพื่อกำหนดตัวบ่งชี้จะใช้สูตร:

IT = อัตราการหักกำไร x ผลต่างชั่วคราว

ความรับผิดทางภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี: บัญชี

เอกสารทางบัญชีจัดให้มีรายการพิเศษซึ่งสะท้อนถึงไอที นี่คือการนับ 77. หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบดุลแสดงอยู่ในบรรทัด 1420 ในงบขาดทุน/กำไร ค่านี้จะแสดงในบรรทัด 2430

เธอ

หากผลต่างที่หักลดหย่อนถูกคูณด้วยอัตราการหักเงิน ผลลัพธ์จะเป็นจำนวนเงินที่ได้ชำระให้กับงบประมาณแล้ว แต่จะต้องได้รับเครดิตในช่วงเวลาที่จะมาถึง มูลค่านี้เรียกว่าสินทรัพย์รอการตัดบัญชี SHE คือผลต่างเชิงบวกระหว่างการหักปัจจุบัน การหักจริงจริง และค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไขในจำนวนที่คำนวณจากกำไร มันถูกตัดออกจากบัญชี 09. หากมีการคิดค่าเสื่อมราคาในรอบอนาคต การบัญชีจะไม่เกิดขึ้นในสินทรัพย์ถาวร แต่จะคำนวณในการบัญชีภาษี

ผลต่างชั่วคราว (TD)

มีการกำหนดเช่นเดียวกับวิธีการที่กำหนดสำหรับ OHA อย่างไรก็ตาม ปริมาณนี้มีเครื่องหมายตรงกันข้าม หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือจำนวนเงินที่ส่งผลให้มีการชำระเงินเพิ่มขึ้นในงบประมาณงวดอนาคต การหักเงินเหล่านี้จะต้องชำระในภายหลัง

ข้อมูลเฉพาะ

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะบันทึกในงวดที่ผลต่างเกิดขึ้น เพื่อให้เข้าใจถึงสาระสำคัญได้ดีขึ้น คุณสามารถคิดภาษีมูลค่าเพิ่มจากกำไรได้เมื่อพิจารณาช่วงเวลาที่ปรากฏของจำนวนเงินที่ต้องหักจากงบประมาณในรอบที่จะมาถึง ในการหักเงินในอนาคต VAT จะแสดงในบัญชี 76. ไอทีจะถูกบันทึกในลักษณะเดียวกันเฉพาะภายใต้มาตรา 77 เท่านั้น

การปรับเปลี่ยน

เมื่อผลแตกต่างชั่วคราวลดลงหรือถูกตัดออกโดยสิ้นเชิง หนี้สินรอการตัดบัญชีก็จะลดลงเช่นกัน ข้อมูลในบทวิเคราะห์ของบทความจะได้รับการแก้ไข เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์หรือหนี้สินที่มียอดคงค้าง จำนวนเงินเหล่านี้จะไม่ส่งผลกระทบต่อจำนวนเงินที่หักในอนาคต ในกรณีเช่นนี้ ไอทีจะถูกตัดออกไป หนี้สินรอการตัดบัญชีจะแสดงในบัญชีกำไรขาดทุน จะแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 99. ในขณะเดียวกันก็นับ 77 ได้รับเครดิตแล้ว ในรอบระยะเวลารายงานในกระบวนการกำหนดตัวบ่งชี้ในบรรทัด 2420 จะมีการป้อนจำนวนเงินที่ชำระคืนและตัวบ่งชี้ไอทีที่เกิดขึ้นใหม่ เมื่อกรอกบรรทัด 2430, 2450 คุณควรใช้กฎ "เดบิต-เครดิต" ตามบัญชี 09 และ 77 ลบการหมุนเวียนของรายจ่ายออกจากการหมุนเวียนรายได้ จากนั้นกำหนดสัญญาณของผลลัพธ์ที่ได้รับ ในการรายงาน ค่าบวกหรือลบ (ในวงเล็บ) จะถูกระบุในบรรทัดที่เกี่ยวข้อง หากไอทีเปลี่ยนแปลงขึ้นไป การหักจากกำไรจะลดลง และในทางกลับกัน หากลดลง รายจ่ายก็จะเพิ่มขึ้น

การหักกำไรปัจจุบัน

ประกอบด้วยจำนวนเงินที่จ่ายจริงให้กับงบประมาณภายในรอบระยะเวลารายงาน ค่านี้คำนวณตามจำนวนรายได้/ค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข รวมถึงการปรับเปลี่ยนตัวบ่งชี้ที่ใช้ในการสร้างไอที ​​ไอที และการชำระเงินคงที่ สำหรับการคำนวณ ให้ใช้สูตร:

TN = UR(UD) + PNO - PNA + เธอ - มัน

รูปแบบการคำนวณถูกกำหนดไว้ใน PBU 18/02 ในย่อหน้าที่ 21 คุณสามารถตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณได้โดยใช้สูตรอื่น:

การใช้งานจริง

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแสดงอย่างไร? ตัวอย่างสามารถได้รับดังต่อไปนี้ สมมติว่าองค์กรซื้อโปรแกรมคอมพิวเตอร์ ราคาซอฟต์แวร์อยู่ที่ 8,000 รูเบิล ในขณะเดียวกัน ผู้พัฒนาก็ได้จำกัดระยะเวลาการใช้งานโปรแกรมด้วย ในเรื่องนี้ผู้อำนวยการขององค์กรสั่งให้ตัดค่าใช้จ่ายในการซื้อซอฟต์แวร์เป็นเวลาสองปี ในเอกสารทางการเงิน จำนวนเงินจะรวมอยู่ในต้นทุนรอการตัดบัญชี อนุญาตให้ตัดต้นทุนของโปรแกรมเป็นค่าใช้จ่ายก้อนในการบัญชีภาษี ส่งผลให้มีความแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้น การชำระตามเงื่อนไขจากกำไรจะสูงกว่าปัจจุบันด้วยจำนวน IT: 8000 x อัตราการหักเงิน สิ่งนี้จะแสดงอยู่ในเอกสารทางการเงินดังต่อไปนี้:

ในกรณีนี้ รายการที่สะท้อนถึงจำนวนเงินที่ชำระที่กำลังจะเกิดขึ้นจะทำหน้าที่เป็นงบดุลเชิงรับ จะสะสมจำนวนภาษีที่ต้องชำระเพิ่มเติมในงวดต่อๆ ไป จะถูกตัดออกไปในรอบต่อๆ ไป ในตัวอย่างที่อยู่ระหว่างการพิจารณา โปรแกรมคอมพิวเตอร์ถูกลบออกจากการรายงานภาษี ดังนั้นจึงไม่ส่งผลกระทบในทางใดทางหนึ่งต่อต้นทุนขององค์กร ในทางตรงกันข้ามการตัดค่าใช้จ่ายจะใช้กับบางส่วนของโปรแกรมที่อยู่ในช่วงเวลาทางการเงินปัจจุบันเท่านั้น ข้อมูลจะแสดงในลักษณะต่อไปนี้:

• ดีที ช. จำนวนซีดี 20 แผ่น 97 - ส่วนหนึ่งของต้นทุนโปรแกรมคอมพิวเตอร์ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
• ดีที ช. 19/04 Kd sch. 97 - จำนวนเงินที่หัก

ในสถานการณ์เช่นนี้ จำนวนเงินที่ชำระในปัจจุบันให้กับงบประมาณจะมากกว่าจำนวนที่มีเงื่อนไข ส่วนหนึ่งต้องจ่ายเพิ่ม การผ่านรายการส่งผลให้เกิดการหมุนเวียนเดบิต

เนื่องจากความคลาดเคลื่อนที่มีอยู่เมื่อคำนึงถึงค่าใช้จ่ายทางบัญชีและรายการรายได้สำหรับการคำนวณและการบัญชีจึงเกิดความคลาดเคลื่อนในจำนวนเงินค้างจ่ายสำหรับการชำระกำไรตามวิธีการทางบัญชีและระบุไว้ในการคืนภาษี

ความหมายและการสร้างหนี้สินรอการตัดบัญชี

ความคลาดเคลื่อนที่เกิดขึ้นในจำนวนภาษีค้างจ่ายจะแสดงอยู่ในการรายงานพิเศษ (ตามบทบัญญัติของ PBU 18/02 สำหรับการบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีกำไร)

ตามข้อมูลของ PBU ตัวชี้วัดแบ่งออกเป็นสองประเภท: ชั่วคราวและถาวร รายการแรกรวมที่สะท้อนในช่วงเวลาหนึ่ง (งวด) เป็นค่าใช้จ่าย/รายได้และนำมาพิจารณาในอีกช่วงเวลาหนึ่งเพื่อการเก็บภาษี ตัวชี้วัดประเภทที่สองในรูปแบบของรายได้หรือค่าใช้จ่ายจะไม่ถูกนำมาพิจารณาตามฐานภาษี แต่จะถูกนำมาพิจารณาตามการบัญชีหรือในทางกลับกัน ผลที่ตามมาของความคลาดเคลื่อนในจำนวนกำไรก่อนภาษีซึ่งมากกว่าในแง่ของรายได้ตามวิธีการทางบัญชีมากกว่าตามวิธีภาษีคือการเกิดขึ้นของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTL)

ไอทีถือเป็นภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ส่งผลให้ภาษีเงินได้เพิ่มขึ้นในรอบระยะเวลารายงานชั่วคราวในอนาคต การรับรู้ภาระผูกพันเหล่านี้ดำเนินการในรอบที่เกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่เกี่ยวข้อง

IT = ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี * จำนวนที่หักจากกำไร (อัตรา)

เหตุผลในการก่อตัวของผลแตกต่างชั่วคราวที่ยอมรับสำหรับการเก็บภาษีอาจเป็น:

• ความแตกต่างในวิธีคำนวณค่าเสื่อมราคาในสองตัวเลือกการบัญชี (ภาษี, วิธีการบัญชี)
• ความแตกต่างในประเภทของการบัญชีสำหรับธุรกรรมค่าใช้จ่าย: ตามวิธีเงินสดในการบัญชีและตามวิธีภาษีวิธีคงค้าง
• ความแตกต่างในวิธีการบัญชีและภาษีเพื่อสะท้อนถึงการจ่ายดอกเบี้ยโดยวิสาหกิจเมื่อใช้กองทุนที่ยืม (เงินกู้, เครดิต)
• กำหนดเวลาใหม่ (เลื่อนออกไป) หรือการผ่อนชำระ (งวด) ของการชำระภาษีจากกำไร

ภาพสะท้อนของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในการบัญชี

ในการแสดงหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในเอกสารทางบัญชี เครดิตของบัญชี 77 จะถูกใช้คู่กับเดบิตของบัญชี 68 (สำหรับการคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม) สำหรับงบขาดทุนและกำไร การแสดงจะถูกนำมาพิจารณาในบรรทัด 2430 สำหรับงบดุล - ออนไลน์ 1420

สำหรับข้อมูลของคุณ!หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีไม่ควรนำมารวมกับสินทรัพย์ภาษีถาวร แหล่งที่มาของการปรากฏตัวของสิ่งหลังนั้นอยู่ในความแตกต่างคงที่ที่เกิดขึ้นในวิธีการบัญชีการบัญชีและภาษี ในช่วงเวลาต่อๆ ไป ผลแตกต่างถาวรจะไม่หายไป (ทั้งที่ต้องเสียภาษีและหักลบได้) สินทรัพย์ถาวรเกี่ยวข้องกับการสะท้อนต้นทุนบางอย่างในวิธีการบัญชีเดียวเท่านั้น - วิธีภาษี ตัวอย่างเช่น จำนวนโบนัสค่าเสื่อมราคาจากการลงทุนไม่พบการแสดงออกในโบนัสทางบัญชี เนื่องจากไม่มีแนวคิดดังกล่าวในการบัญชี

ตัวอย่างการคำนวณ 1บริษัทเช่าเครื่องมือการผลิตมูลค่า 750,000 รูเบิล ด้วยอายุการใช้งาน 7 ปี ตามการบัญชีค่าเสื่อมราคาของการซื้อกิจการมีจำนวน 50,000 รูเบิลตามวิธีภาษี - 150,000 รูเบิลเนื่องจากค่าสัมประสิทธิ์ 3 ก่อนการคำนวณและการเก็บภาษีกำไรในกรณีแรกสูงถึง 600,000 รูเบิลในส่วนที่สองฐานที่ต้องเสียภาษีคือ 500,000 รูเบิล อัตราภาษีจากกำไรคือ 20%

ความแตกต่างระหว่างค่าเสื่อมราคาทั้งสองมีค่าเท่ากับ RUB 100,000 (150,000 รูเบิล - 50,000 รูเบิล) ดูเหมือนชั่วคราวเนื่องจากหลังจาก 7 ปีจำนวนเงินจะถูกคิดค่าเสื่อมราคาทั้งหมดโดยใช้วิธีการทางบัญชีทั้งสองวิธี

ความแตกต่างนี้นำไปสู่การก่อตัวของไอทีซึ่งเท่ากับ 20,000 รูเบิลในตัวอย่างที่พิจารณา (100,000 รูเบิล * 20%)

ความถูกต้องของการคำนวณจะต้องได้รับการยืนยันด้วยจำนวนภาษีเดียวกันตามวิธี PBU และในการประกาศ

ภาษีปัจจุบัน (PBU) = 100,000 รูเบิล = ค่าใช้จ่ายภาษีจากกำไร (มีเงื่อนไข) – IT = 120,000 รูเบิล (กำไร 600,000 รูเบิล * 20%) – 20,000 รูเบิล

ภาษีกำไรที่ระบุในประกาศ = 100,000 รูเบิล = ฐานที่ต้องเสียภาษี 500,000 รูเบิล * 20%

ตัดจำหน่ายหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

เมื่อปริมาณผลแตกต่างชั่วคราวลดลง หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะลดลงและตัดออก การดำเนินการจะมาพร้อมกับการผ่านรายการไปยังบัญชี: Dt 77 (“ONO”) / Kt 68 (“การคำนวณภาษี”)

ตัวอย่างการคำนวณ 2สำหรับปริมาณผลแตกต่างชั่วคราวทั้งหมดที่คำนึงถึงฐานภาษี ณ ต้นงวด (500,000 รูเบิล) คำนวณหนี้สินรอการตัดบัญชีเท่ากับ 100,000 รูเบิล (500,000 รูเบิล * 20%) รายการในบัญชีของการทำธุรกรรมสำหรับยอดคงค้าง 100,000 รูเบิล: Dt 68 / Kt 77

เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาบัญชี ผลแตกต่างชั่วคราวได้ถูกตัดออกไปบางส่วน ซึ่งมีมูลค่ารวม 200,000 RUB ในการนี้ หนี้สินรอการตัดบัญชีค้างจ่ายจำนวน 40,000 รูเบิล (200,000 รูเบิล * 20%)

จำนวนเงินรอการตัดบัญชีที่ค้างชำระก่อนหน้านี้อาจมีการตัดจำหน่ายเป็นจำนวน RUB 60,000 (100,000 ถู. – 40,000 ถู.). บันทึกธุรกรรมเพื่อตัด RUB 60,000 ตามบัญชี: Dt 77 / Kt 68

ในกรณีที่มีการขายวัตถุที่เกี่ยวข้องกับการสร้างผลต่างที่ต้องเสียภาษี หนี้สินค้างจ่ายจะต้องถูกตัดออกทั้งหมด การดำเนินการที่ดำเนินการในกรณีนี้จะสะท้อนให้เห็นโดยใช้บัญชี 77 (Dt) และ 99 (Kt) (“กำไรขาดทุน”)

ตัวอย่างการคำนวณ 3ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่บันทึกไว้ในงบดุลของ บริษัท คือ 1,000,000 รูเบิล การคำนวณค่าเสื่อมราคา ณ สิ้นรอบระยะเวลาบัญชีดำเนินการโดยใช้วิธีการต่าง ๆ และมีจำนวน 300,000 รูเบิล ในการบัญชีและ 600,000 รูเบิล ตามการบัญชีที่ต้องเสียภาษี ผลต่างที่ต้องเสียภาษีชั่วคราวสำหรับวัตถุที่เป็นปัญหามีจำนวน RUB 300,000 (600,000 ถู. – 300,000 ถู.). จำนวนภาษีรอการตัดบัญชีคือ RUB 60,000 (300,000 รูเบิล * 20%)

จำนวนเงิน (60,000 รูเบิล) คำนวณโดยการผ่านรายการไปยังบัญชี: Dt 68 / Kt 77

เมื่อขายสินทรัพย์ถาวร หนี้สินรอการตัดบัญชีจะต้องถูกตัดออก การดำเนินการตัดเงิน 60,000 รูเบิล ตามบัญชีจะมีลักษณะดังนี้: Dt 77 / Kt 99

สำหรับข้อมูลของคุณ!หากอัตราภาษีเงินได้ลดลง หนี้สินรอการตัดบัญชีจะต้องถูกตัดออกด้วย และหากอัตราเพิ่มขึ้น จะมีการเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติม การเดินสายส่งผลต่อ Dt 84 ch (“กำไรสะสม”) / บัญชี Kt 77 เมื่อลดลงจะทำการเดินสายไฟแบบย้อนกลับ

ดำเนินการรายการบัญชีหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

สำหรับแต่ละองค์กร หนี้สินและสินทรัพย์ที่มีอยู่จะต้องอยู่ในสินค้าคงคลังบังคับเพื่อพิจารณาว่าวัตถุมีอยู่จริงและเปรียบเทียบกับข้อมูลทางบัญชี (กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 402, 6 ธันวาคม 2554)

ความพร้อมใช้จริงของจำนวนภาษีรอการตัดบัญชีถูกกำหนดโดยการเปรียบเทียบข้อมูลที่มีอยู่ที่ได้รับโดยใช้วิธีการทางบัญชีทั้งสองวิธี เมื่อได้รับความแตกต่างระหว่างตัวบ่งชี้ต้นทุนหรือรายได้ จำเป็นต้องระบุสาเหตุและกำหนดระยะเวลาที่เกิดขึ้น

ยอดคงเหลือในบัญชี 77 อาจเกิดขึ้นไม่เพียงเนื่องจากต้นทุนภาษีที่เกินกว่ารายได้ทางบัญชีหรือทางบัญชีมากกว่าที่ต้องเสียภาษี แต่ยังเกิดจากข้อผิดพลาดในรอบระยะเวลาการรายงานที่ผ่านมาซึ่งเกิดขึ้นอันเป็นผลมาจาก:

• ความล้มเหลวในการสะท้อนการชำระคืนไอทีเต็มจำนวนหรือการลดมูลค่าในการบัญชี
• การไม่ตัดจำหน่ายไอทีในสถานการณ์การจำหน่ายหนี้สินสินทรัพย์ที่ทำหน้าที่เป็นเกณฑ์ในการคงค้างของจำนวนเงิน
• บันทึกในรูปแบบของผลแตกต่างชั่วคราวมากกว่าผลแตกต่างถาวรในค่าใช้จ่ายทางภาษีและทางบัญชีและใบเสร็จรับเงิน

หากพบความคลาดเคลื่อนระหว่างการกระทบยอดซึ่งนำไปสู่การปรากฏตัวของไอที ​​หนี้สินที่เลื่อนออกไปควรสะท้อนให้เห็นในการบัญชี หากเหตุผลที่ค้นพบซึ่งนำไปสู่การปรากฏตัวของ IT ถูกยกเลิกในภายหลังในช่วงระยะเวลาหนึ่งที่ผ่านมาโดยไม่มีการอ้างอิงถึง IT จะต้องบันทึกความแตกต่างในการบัญชี ระยะเวลาการลงทะเบียนคือระยะเวลาการรายงานที่มีการดำเนินการสินค้าคงคลัง

การตัดจำหน่ายหนี้สินรอการตัดบัญชีที่ค้นพบระหว่างการตรวจสอบแบบกำหนดเป้าหมายสามารถดำเนินการได้ในภายหลังดังนี้:

1. กำลังเขียนข้อผิดพลาดอนุญาตให้ลบจำนวนเงิน (Dt 77 inc. / Kt 68 inc.) หากพบความรับผิดทางภาษี (สำหรับกำไร) ซึ่งไม่ได้แปลงเป็นทุนในบัญชี 68 และเท่ากับมูลค่าของ IT (คำสั่งของกระทรวงการคลังของ สหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 63, 28/06/2553) ในสถานการณ์อื่น การปรับปรุงจะดำเนินการโดยการเปรียบเทียบกับยอดคงเหลือของกำไร/ขาดทุน (บัญชี 99) หรือกับบัญชีของกำไรสะสม (บัญชี 84)
2. ตัดจำหน่ายกำไรของงวดที่ผ่านมาวิธีการนี้ใช้เมื่อตรวจไม่พบสาเหตุของการก่อตัวและการไม่ตัดบัญชีหนี้สินรอการตัดบัญชี IT ถูกตัดออกเป็นกำไรของงวดที่ผ่านมาซึ่งกำหนดขึ้นในรอบระยะเวลารายงาน (Dt 77 inc. / Kt 99 inc.) ตามคำสั่งจากฝ่ายบริหารขององค์กรที่ออกตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังและข้อมูลจาก ใบรับรองการบัญชีที่เตรียมไว้

สำหรับข้อมูลของคุณ!สำหรับรายได้อื่น IT จะถูกจัดสรรโดยใช้บัญชี 99 แต่ไม่ใช่บัญชี 91 (การบัญชีสำหรับต้นทุนหรือรายได้อื่น) ในอนาคตจะไม่มีผลกระทบต่อมูลค่าภาษีกำไรจากผลแตกต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ ดังนั้นด้วยการปรับไอทีจำนวนรายได้ตามเงื่อนไขสำหรับภาษีกำไรจึงได้รับการควบคุม (คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ฉบับที่ 94, 31 ตุลาคม 2543). การตัดจำหน่ายไอทีหลังสินค้าคงคลัง (สำหรับรายได้อื่น) ได้รับการประเมินในลักษณะเดียวกัน

โอ ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี - ปัจจัยที่สำคัญที่สุดในบรรดาปัจจัยทั้งหมดที่นักบัญชีทุกคนต้องประเมินและคำนวณเมื่อเตรียมการคืนภาษีสำหรับภาษีเงินได้และกำหนดความแตกต่างระหว่างจำนวนภาษีในการบัญชีและการบัญชีภาษี ให้เราพิจารณารายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับสาระสำคัญและขั้นตอนการคำนวณในบทความของเรา

การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้

ขั้นตอนการบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ตลอดจนการระบุความแตกต่างระหว่างภาษีกำไรทางบัญชีที่รับรู้ในการบัญชีและภาษีที่แสดงในการคืนภาษีเงินได้นั้นกำหนดโดยกฎการบัญชี (PBU) 18/02 ที่ได้รับอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2544 ฉบับที่ 114n

PBU 18/02 แนะนำตัวชี้วัดในการปฏิบัติงานทางการบัญชี ซึ่งแต่ละตัวชี้วัดจะเพิ่มหรือลดกำไรทางภาษี ต่อไปเราจะดูตัวบ่งชี้เหล่านี้

ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้เป็นเกณฑ์ในการจ่ายภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

หากรับรู้รายได้ (ค่าใช้จ่าย) ทั้งเพื่อการบัญชีและการบัญชีภาษีและผลต่างเกิดขึ้นเฉพาะในเวลาที่รับรู้เท่านั้น ผลต่างดังกล่าวเรียกว่าผลแตกต่างชั่วคราว

ผลแตกต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้นจะนำไปสู่การก่อตัว ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือจำนวนภาษีที่คำนวณโดยการคูณผลแตกต่างชั่วคราวด้วยอัตราภาษี ภาษีนี้จะถูก "เลื่อนออกไป" ในอนาคต กล่าวคือ จะส่งผลกระทบต่อ (ไม่ว่าจะลดลงหรือเพิ่มขึ้น) จำนวนภาษีที่ต้องชำระในรอบระยะเวลารายงานในอนาคต

การบัญชีจะแยกความแตกต่างระหว่างผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีและผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี ประการแรกมีอิทธิพลต่อภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีไปในทิศทางที่เพิ่มขึ้น ประการหลัง - ไปในทิศทางที่ลดลง

ผลต่างที่หักลดหย่อนจะเกิดขึ้นเมื่อมีการรับรู้ค่าใช้จ่ายในภายหลังสำหรับการบัญชีภาษี และรายได้เร็วกว่าสำหรับการบัญชี

ตัวอย่างของผลต่างที่หักลดหย่อนได้:

• จำนวนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีมากกว่าในการบัญชีภาษี
• ขาดทุนทางภาษีที่จะถูกยกยอดไป
• รายได้ (ค่าใช้จ่าย) ที่เกิดจากส่วนต่างของอัตราแลกเปลี่ยนตามการคำนวณในหน่วยทั่วไป

ส่วนต่างที่ต้องเสียภาษี ได้แก่ รายได้และค่าใช้จ่ายที่ทำให้กำไรทางบัญชีเพิ่มขึ้นในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันและกำไรทางภาษีในรอบระยะเวลารายงานต่อๆ ไป

ตัวอย่างของความแตกต่างที่ต้องเสียภาษี:

• จำนวนค่าเสื่อมราคาโบนัสด้วยสินทรัพย์ถาวรถูกนำมาพิจารณาเพื่อการบัญชีภาษีและไม่รวมอยู่ในบันทึกทางบัญชี
• อากรศุลกากรจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายโดยตรงเพื่อการบัญชีภาษีและถูกตัดออกตามสัดส่วนของสินค้าที่ขายในการบัญชี
• บริการนายหน้าจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายโดยตรงเพื่อการบัญชีภาษีและตัดออกตามสัดส่วนของสินค้าที่ขายในการบัญชี

SHE และ IT เป็นส่วนหนึ่งของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) เป็นส่วนนั้น ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งน่าจะลดภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงานต่อไปนี้ จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณโดยการคูณผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีด้วยอัตราภาษีเงินได้

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTL) เป็นส่วนนั้น ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งนำไปสู่การเพิ่มภาษีในรอบระยะเวลารายงานต่อๆ ไป จำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณโดยการคูณผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีด้วยอัตราภาษีเงินได้

ความแตกต่างคงที่ PNO และ PNA

ผลแตกต่างถาวรคือรายได้และค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาในการบัญชี แต่ไม่ได้นำมาพิจารณาในการบัญชีภาษี ซึ่งรวมถึง:

• จำนวนค่าใช้จ่ายจริงส่วนเกินที่แสดงในบันทึกทางบัญชีเหนือค่าใช้จ่ายตามมาตรฐานที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
• ค่าใช้จ่ายในการโอนทรัพย์สินโดยเปล่าประโยชน์
• ผลขาดทุนยกยอดไปแต่เมื่อพ้นกำหนดระยะเวลาแล้ว ไม่อาจรับไว้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้

เมื่อผลแตกต่างถาวรเกิดขึ้น ความรับผิดทางภาษีถาวร (PNO) หรือสินทรัพย์ภาษีถาวร (PTA) ก็จะเกิดขึ้น

PNO เช่นเดียวกับ PNA คำนวณโดยการคูณผลต่างคงที่ด้วยอัตราภาษีเงินได้

PNO นำไปสู่การเพิ่มภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน

PNA นำไปสู่การลดภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน

PNO และ PNA รับรู้ในรอบระยะเวลารายงานซึ่งมีผลแตกต่างถาวรเกิดขึ้น

ค่าใช้จ่ายแบบมีเงื่อนไขและรายได้ภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข - คืออะไร?

รายได้ตามเงื่อนไข (ค่าใช้จ่าย) คือจำนวนภาษีเงินได้ที่คำนวณตามข้อมูลทางบัญชี

รายได้แบบมีเงื่อนไขสำหรับภาษีเงินได้— นี้ผลคูณของจำนวนขาดทุนทางบัญชีและอัตราภาษีเงินได้

การบริโภคแบบมีเงื่อนไขตรงกันข้ามกับ รายได้ตามเงื่อนไขสำหรับภาษีเงินได้— นี้ผลคูณของจำนวนกำไรทางบัญชีและอัตราภาษีเงินได้

ภาษีเงินได้ปัจจุบันเกิดขึ้นได้อย่างไร?

ภาษีเงินได้ปัจจุบัน— นี่คือภาษีเงินได้ที่ต้องชำระให้กับงบประมาณในรอบระยะเวลารายงาน คำนวณตามจำนวนรายได้ตามเงื่อนไข (ค่าใช้จ่าย) ที่ปรับปรุงด้วยจำนวนสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี สินทรัพย์และหนี้สินภาษีถาวรของรอบระยะเวลารายงาน.

การใช้ตัวบ่งชี้ที่กล่าวถึงในบทความนี้ซึ่งนำเสนอโดย PBU 18/02 เราจะร่างกฎสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ปัจจุบัน (การสูญเสียภาษีในปัจจุบัน):

Tnnp (Tu) = UD (UR) + NONA - PONA - NONO + PONO + PNO - PNA

Tnnp (Tu) - ภาษีเงินได้ปัจจุบัน (ขาดทุนภาษีปัจจุบัน)

UD (UR) - รายได้ตามเงื่อนไข (ค่าใช้จ่าย) สำหรับภาษีเงินได้

NONA - NONA ค้างจ่าย ซึ่งแสดงถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาภาษีที่กำหนด

PONA - ชำระคืน ONA ซึ่งเป็นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า ซึ่งในรอบระยะเวลาภาษีที่กำหนดจะไม่มีความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีอีกต่อไป ตัวอย่างเช่น ค่าเสื่อมราคาทางบัญชีและภาษีสำหรับวัตถุทางบัญชีบางอย่างมีค่าเท่ากัน

NONO คือหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีค้างจ่ายที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาภาษีที่กำหนด

PONO จะได้รับการชำระคืนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า ซึ่งในรอบระยะเวลาภาษีที่กำหนดจะไม่มีความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีอีกต่อไป ตัวอย่างเช่นอากรศุลกากรถูกรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายโดยตรงเพื่อการบัญชีภาษีและในการบัญชีพวกเขาจะถูกตัดออกตามสัดส่วนของสินค้าที่ขายและในที่สุดในการบัญชีพวกเขาจะถูกตัดออกทั้งหมดเนื่องจากสินค้าทั้งหมดถูกขาย

PNO เป็นภาระภาษีถาวรที่นำไปสู่การเพิ่มภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน

PNA เป็นสินทรัพย์ภาษีถาวร ซึ่งนำไปสู่การลดภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน

SHE และ IT ในสูตรข้างต้นสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ปัจจุบันคือ ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นจากผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีและภาษีได้

ในกรณีที่ไม่มีผลแตกต่างถาวร ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีและที่ต้องเสียภาษีซึ่งก่อให้เกิดหนี้สินและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้นจะเท่ากับภาษีเงินได้ปัจจุบัน

การหักเงินปัจจุบันจากกำไร ประกอบด้วยจำนวนเงินที่จ่ายจริงให้กับงบประมาณภายในรอบระยะเวลารายงาน ค่านี้คำนวณตามจำนวนรายได้/ค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข รวมถึงการปรับเปลี่ยนตัวบ่งชี้ที่ใช้ในการสร้างไอที ​​ไอที และการชำระเงินคงที่ ดังนั้นจึงใช้สูตรในการคำนวณ: TN = UR(UD) + PNO – PNA + SHE – IT รูปแบบการคำนวณถูกกำหนดไว้ใน PBU 18/02 ในย่อหน้าที่ 21 คุณสามารถตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณได้โดยใช้สูตรทางเลือก: TN = กำไรทางภาษีสำหรับรอบระยะเวลารายงาน x อัตราการหักเงินในงบประมาณ หากองค์กรไม่ชำระภาษีเป็นประจำผลต่างสัมบูรณ์ระหว่างจำนวนเงินตามสัญญาที่คำนวณจากกำไรและจำนวนปัจจุบันจะเท่ากับไอที - ไอที ตัวบ่งชี้นี้จะส่งผลต่อจำนวนเงินที่หักจริง

ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

หากองค์กรไม่สนับสนุนงบประมาณอย่างต่อเนื่อง ผลต่างสัมบูรณ์ระหว่างการชำระเงินตามเงื่อนไขที่เกิดขึ้นจากกำไรทางการเงินกับการชำระเงินปัจจุบันจะเท่ากับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีลบด้วยหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ค่านี้จะส่งผลต่อจำนวนการจ่ายกำไรปัจจุบัน

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี: รายการ ตามโครงสร้างของงบกำไรขาดทุนและขาดทุนสูตรที่ใช้ในการกำหนดกำไรสุทธิ: PE = BP + SHE - IT - TNP โดยที่ BP คือจำนวนกำไรทางบัญชี TNP – ภาษีปัจจุบัน สูตรนี้แสดงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่แสดงในงบดุลดังนี้
สช. 09, เครดิต. สช. 68.

เด็บ สช. 68 เครดิต สช. 09.

เด็บ สช. 68 เครดิต สช. 77.

เด็บ สช. 77 เครดิต สช. 68.

พวกเขาปรับจำนวนภาษีเงินได้

การคำนวณและการบัญชีหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

จำนวนภาษีเงินได้ที่บริษัทจะต้องจ่ายถือเป็นภาระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ในการคำนวณ คุณต้องคูณผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีด้วยอัตราภาษีเงินได้

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะบันทึกอยู่ในบัญชีงบดุล 77 “ หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” (คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 7 พฤษภาคม 2546 ฉบับที่ 38n) ตัวอย่างที่ 4 Stationery LLC คำนวณภาษีเงินได้โดยใช้วิธีเงินสด
ในเดือนมิถุนายน 2559 บริษัท จัดส่งผลิตภัณฑ์มูลค่า 100,000 รูเบิลให้กับลูกค้า ผู้ซื้อชำระเงินบางส่วนเป็นจำนวน 30,000 รูเบิล

ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีคือ 70,000 รูเบิล (100,000 - 30,000) เราคำนวณภาษีเงินได้ในอัตราร้อยละ 20 เราคำนวณภาระภาษีรอการตัดบัญชีดังนี้ 70,000 รูเบิล x 20% = 14,000 รูเบิล

การผ่านรายการทางบัญชีสำหรับหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ความสนใจ

ตัวอย่างค่าเสื่อมราคาในบัญชีต่าง ๆ ที่นำไปสู่การก่อตัวของไอที ​​ข้อมูลเริ่มต้น การสะท้อนในการบัญชี การสะท้อนในการบัญชีภาษี การซื้อสินทรัพย์ถาวร ต้นทุนเริ่มต้น 960,000 รูเบิล 960,000 รูเบิล วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาเชิงเส้น กลุ่มค่าเสื่อมราคาแบบไม่เชิงเส้น 3 3 ค่าเสื่อมราคาค้างรับ 20,000 รูเบิล (960,000 /4 ปี/12 เดือน) 53,760 (960,000*5.6/100) เมื่อคำนึงถึงเงื่อนไขข้างต้น ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีคือ 53,760 รูเบิล - 20,000 รูเบิล = 33,760 รูเบิล หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคืออะไร หากค่าใช้จ่ายในการบัญชีปรากฏในภายหลังและในปริมาณที่มากกว่าในการบัญชีภาษีในขณะที่ในเวลาเดียวกันรายได้จะถูกกำหนดในวันที่ก่อนหน้า เงื่อนไขจะเกิดขึ้นในองค์กรสำหรับการปรากฏตัวของไอที

ปัจจัยที่มีอิทธิพลต่อความแตกต่างระหว่างการคำนวณรายได้และค่าใช้จ่ายในการภาษีและการบัญชี:

• การใช้กฎหมาย

ความรับผิดทางภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี - คืออะไร?

เหตุผลในการก่อตัวของผลแตกต่างชั่วคราวที่ยอมรับสำหรับการเก็บภาษีอาจเป็น:

• ความแตกต่างในวิธีคำนวณค่าเสื่อมราคาในสองตัวเลือกการบัญชี (ภาษี, วิธีการบัญชี)
• ความแตกต่างในประเภทของการบัญชีสำหรับธุรกรรมค่าใช้จ่าย: ตามวิธีเงินสดในการบัญชีและตามวิธีภาษีวิธีคงค้าง
• ความแตกต่างในวิธีการบัญชีและภาษีเพื่อสะท้อนถึงการจ่ายดอกเบี้ยโดยวิสาหกิจเมื่อใช้กองทุนที่ยืม (เงินกู้, เครดิต)
• กำหนดเวลาใหม่ (เลื่อนออกไป) หรือการผ่อนชำระ (งวด) ของการชำระภาษีจากกำไร

การสะท้อนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในการบัญชี เพื่อแสดงหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในเอกสารทางบัญชี เครดิตของบัญชี 77 จะใช้ร่วมกับเดบิตของบัญชี 68 (สำหรับการคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม)

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคืออะไร?

หากการเปลี่ยนแปลงในหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเพิ่มขึ้นจะทำให้การหักกำไรลดลง และหากลดลง ในทางกลับกันก็จะนำไปสู่การเพิ่มขึ้น ภาษีเงินได้ปัจจุบัน คือจำนวนเงินที่ชำระจริงสำหรับรอบระยะเวลารายงานตามงบประมาณ
จำนวนนี้ถูกกำหนดตามขนาดของค่าใช้จ่าย/รายได้ตามเงื่อนไข และการปรับปรุงจำนวนเงินที่หักถาวร สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ดังนั้นจึงใช้สูตร: TN = UD (UR) + PNO – PNA + SHE – IT

ข้อมูล

รูปแบบการคำนวณ TN มีอยู่ใน PBU 18/02 (ข้อ 21) หากต้องการตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณ คุณควรใช้วิธีอื่น: TN = กำไรทางภาษีในรอบระยะเวลารายงาน x อัตราภาษีเงินได้

บัญชี 77 ในการบัญชี: หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

จากความแตกต่างเหล่านี้ ทำให้เกิดหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้น PBU นี้ยังจัดให้มีขั้นตอนบางอย่างในการสะท้อนการหักเงินจากกำไร ค่าใช้จ่าย/รายได้แบบมีเงื่อนไขเท่ากับผลคูณของอัตราการจ่ายต่องบประมาณและกำไรทางบัญชี การปรับเปลี่ยนตัวบ่งชี้นี้ได้รับผลกระทบจากสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี รวมถึงผลแตกต่างถาวร
ด้วยเหตุนี้ จึงมีการกำหนดจำนวนเงินที่แสดงในการประกาศ คำศัพท์ ความรับผิดทางภาษีรอการตัดบัญชีเป็นส่วนหนึ่งของเงินสมทบงบประมาณซึ่งในช่วงถัดไปควรนำไปสู่การเพิ่มจำนวนเงินที่ชำระ เพื่อความกระชับ ในทางปฏิบัติจะใช้ตัวย่อ ONO หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นผลแตกต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้นหากรายได้ในงบการเงินก่อนหักภาษีมากกว่าในการประกาศ

บัญชี 77: หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (มัน) การโพสต์

รายได้หรือค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไขที่เกิดขึ้นในการบัญชีจะถูกปรับปรุงด้วยจำนวนหนี้สินรอการตัดบัญชีและคูณด้วยอัตราภาษี จำนวนเงินที่ได้รับจะแสดงในการคืนภาษี องค์กรที่มีสิทธิ์ใช้การรายงานทางบัญชีแบบง่ายไม่สามารถใช้ข้อกำหนดของ PBU 18/02

ซึ่งรวมถึงองค์กรขนาดเล็ก สถาบันที่ไม่แสวงหากำไร และผู้เข้าร่วมโครงการ Skolkovo การตัดสินใจจะต้องเป็นทางการในนโยบายการบัญชี

หน่วยงานที่มีเกณฑ์การประเมินจัดประเภทองค์กรเป็นธุรกิจขนาดกลางจำเป็นต้องใช้บัญชี 77 ในการบัญชี ควรกำหนดขั้นตอนในการกำหนดภาษีเงินได้ปัจจุบันไว้ในนโยบายการบัญชี

Prednalog.ru

หากเหตุผลที่ค้นพบซึ่งนำไปสู่การปรากฏตัวของ IT ถูกยกเลิกในภายหลังในช่วงระยะเวลาหนึ่งที่ผ่านมาโดยไม่มีการอ้างอิงถึง IT จะต้องบันทึกความแตกต่างในการบัญชี ระยะเวลาการลงทะเบียนคือระยะเวลาการรายงานที่มีการดำเนินการสินค้าคงคลัง

การตัดจำหน่ายหนี้สินรอการตัดบัญชีที่ค้นพบระหว่างการตรวจสอบแบบกำหนดเป้าหมายสามารถดำเนินการได้ในภายหลังดังนี้:

1. กำลังเขียนข้อผิดพลาด อนุญาตให้ลบจำนวนเงิน (Dt 77 inc. / Kt 68 inc.) หากพบความรับผิดทางภาษี (สำหรับกำไร) ซึ่งไม่ได้แปลงเป็นทุนในบัญชี 68 และเท่ากับมูลค่าของ IT (คำสั่งของกระทรวงการคลังของ สหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 63, 28/06/2553) ในสถานการณ์อื่น การปรับปรุงจะดำเนินการโดยการเปรียบเทียบกับยอดคงเหลือของกำไร/ขาดทุน (บัญชี 99) หรือกับบัญชีของกำไรสะสม (บัญชี 84)
2. ตัดจำหน่ายกำไรของงวดที่ผ่านมา วิธีการนี้ใช้เมื่อตรวจไม่พบสาเหตุของการก่อตัวและการไม่ตัดบัญชีหนี้สินรอการตัดบัญชี

รายงานประจำปี 2554: หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

จากนั้นจะมีการรายการย้อนกลับในการบัญชี: D-t 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" K-t 09 - จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะลดลงหรือชำระคืนทั้งหมด เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ที่มีสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้น จะมีรายการต่อไปนี้: D-t 99 K-t 09 – จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกตัดออก

ตัวอย่างที่ 3 มาทำให้ตัวอย่างก่อนหน้านี้ซับซ้อนขึ้น ในเดือนสิงหาคม 2559 จำหน่ายเครื่องแล้ว เราสร้างรายการบัญชีย่อย D-t 02 “ ผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อน” K-t 02 = 2,000 รูเบิล - ผลต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนจะถูกตัดออก D-t 99 K-t 09 = 400 รูเบิล - จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถูกตัดออก ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี ผลต่างที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้นเมื่อค่าใช้จ่ายถูกรับรู้ในภายหลังในการบัญชีและรายได้เร็วกว่าในการบัญชีภาษี ตัวอย่างเช่น บริษัทใช้วิธีเงินสดในการบัญชีรายได้ ขายผลิตภัณฑ์ไปแล้วแต่ยังไม่ได้รับเงิน

ตัวอย่างภาระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ขั้นตอนการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษีมีดังนี้: รับบทเรียนวิดีโอ 267 บทเรียนใน 1C ฟรี:

• วิดีโอสอนฟรีเกี่ยวกับ 1C Accounting 8.3 และ 8.2;
• บทช่วยสอนเกี่ยวกับ 1C ZUP 3.0 เวอร์ชันใหม่
• หลักสูตรที่ดีเกี่ยวกับการจัดการการค้า 1C 11

• การบัญชี - วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาเชิงเส้นนั่นคือสำหรับเดือนกุมภาพันธ์ = 5,000 รูเบิล มูลค่าคงเหลือ ณ วันที่ 1 มีนาคมคือ 235,000 รูเบิล
• การบัญชีภาษีเป็นวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบไม่เชิงเส้นนั่นคือสำหรับเดือนกุมภาพันธ์ = 10,000 รูเบิล มูลค่าคงเหลือ ณ วันที่ 1 มีนาคมคือ 230,000 รูเบิล
• ดังนั้น ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีคือ RUB 5,000

บัญชี 77 ในบัญชีบัญชี 77 “ หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” ของการบัญชีเป็นแบบพาสซีฟ

ตัวอย่างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

เหตุผลในการเสียภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ได้แก่ :

• วิธีการบัญชีที่แตกต่างกันสำหรับค่าเสื่อมราคาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้และในการบัญชี
• การรับรู้รายได้และดอกเบี้ยรับสำหรับภาษีเป็นเงินสดและทางบัญชี - ตามข้อเท็จจริงที่แน่นอนชั่วคราว
• การบัญชีดอกเบี้ยเงินกู้ยืมและการกู้ยืมที่แตกต่างกัน
• ความแตกต่างทางบัญชีอื่นที่คล้ายคลึงกัน

ขั้นตอนการสะท้อนและการบัญชีสำหรับหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ขั้นตอนการบัญชีสำหรับหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีกำหนดไว้ใน PBU 18/02 (คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 N114n) วัตถุประสงค์ของการบัญชีสำหรับความแตกต่างระหว่างภาษีเงินได้ที่จ่ายจริงและภาษีโดยประมาณ (มีเงื่อนไข) ตามข้อมูลทางบัญชีคือเพื่อให้สอดคล้องกับหลักการของความครบถ้วนและความต่อเนื่องของการบัญชี

การรักษาการรายงานทางบัญชีและภาษีขององค์กรต้องอาศัยความรู้ที่ดีเกี่ยวกับความสัมพันธ์ทางกฎหมายทั้งภายในกรอบของกฎหมายรัสเซียและการรายงานทางการเงินในโครงสร้างทั่วไปของ IFRS แม้ว่าเอกสารที่จำเป็นจะเสร็จสมบูรณ์ตรงเวลาและไม่มีข้อผิดพลาด แต่ก็ไม่ได้หมายความว่าจะไม่มีความคลาดเคลื่อนในรายงาน สถานการณ์นี้เกิดขึ้นได้เนื่องจากแม้จะมีความคล้ายคลึงกันระหว่างกฎในการบันทึกรายได้ (หรือค่าใช้จ่าย) บนฐานภาษีและการบัญชี แต่ก็มีความแตกต่างบางประการ และผลของการกระทำดังกล่าวคือหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบดุล

แนวคิดพื้นฐานและกระบวนการเกิด

นักบัญชีที่รับผิดชอบรวมถึงการทำงานกับการรายงานรู้ดีว่าแม้จะมีการบำรุงรักษาเอกสารทั้งหมดอย่างถูกต้อง แต่บ่อยครั้งที่ตัวบ่งชี้กำไรขององค์กรสำหรับการคำนวณภาษีและการบัญชีปกติมีความแตกต่างกัน

หากเราเริ่มต้นจากช่วงเวลาที่ถูกต้อง ความแตกต่างเหล่านี้อาจมีสองประเภท: สิ่งที่ถาวรและสิ่งที่ควรเป็นปรากฏการณ์ชั่วคราว หากมีทางเลือกถาวร รายได้และค่าใช้จ่ายจะแสดงในรายงานทางบัญชีปกติ แต่จะไม่เกี่ยวข้องกับฐานภาษี หรือในทางกลับกันจะนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษี แต่จะไม่แสดงในเอกสารทางบัญชี

ตัวเลือกที่สองหมายความว่ากำไรรวมถึงต้นทุนที่มีอยู่ซึ่งแสดงในรายงานในช่วงเวลาหนึ่งจะต้องเสียภาษีเฉพาะในช่วงถัดไปเท่านั้น การเกิดขึ้นของความแตกต่างดังกล่าวมักเรียกว่าหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (หรือเรียกโดยย่อว่า IT)

นั่นคือแนวคิดนี้หมายถึงส่วนหนึ่งของภาษีที่ถูกเลื่อนออกไปในช่วงเวลาที่กำหนดโดยมีความคาดหวังว่าในอนาคตสิ่งนี้อาจนำไปสู่การเพิ่มขึ้น ภาระผูกพันนี้ควรได้รับการยอมรับและจัดทำเป็นเอกสารในช่วงเวลาเมื่อมีการค้นพบความแตกต่างเท่านั้น ปรากฏการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณาอาจเกิดขึ้นได้จากสาเหตุดังต่อไปนี้:

• ที่องค์กรผู้เชี่ยวชาญใช้วิธีการต่าง ๆ ในการคำนวณค่าเสื่อมราคาเมื่อกรอกแบบแสดงรายการภาษีและในการบัญชี
• ธุรกรรมค่าใช้จ่ายยังถูกกำหนดโดยใช้วิธีการต่างๆ
• ความแตกต่างในสูตรที่ใช้สะท้อนการจ่ายดอกเบี้ยโดยองค์กรหากใช้เงินทุนที่ยืมมาสำหรับกิจกรรมของตน
• มีความจำเป็นต้องเลื่อนหรือผ่อนชำระภาษีเป็นงวด

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีอาจเกิดขึ้นได้จากหลายสาเหตุ ซึ่งจะแตกต่างกันไปในแต่ละกรณี

ในการกำหนดขนาดของไอที ​​ให้ใช้สูตรต่อไปนี้:

อัตราที่หักจากกำไร * ส่วนต่างของเวลา = IT

พื้นฐานทางกฎหมาย

โดยปกติแล้ว การทำงานร่วมกับภาระผูกพันจะเป็นไปไม่ได้หากไม่มีพื้นฐานทางกฎหมาย กรอบกฎหมายแพ่งในประเด็นนี้มีเอกสารดังต่อไปนี้:

• คำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 114-n (ลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545) จะตรวจสอบตัวเลือกสำหรับลักษณะที่ปรากฏของความแตกต่างชั่วคราว ซึ่งผลที่ตามมาคือการเกิดขึ้นของไอที
• คำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 94-n (ลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543) เอกสารนี้ให้คำแนะนำในการจัดทำธุรกรรมด้านไอทีหากบริษัทดำเนินกิจกรรมทางธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับการหมุนเวียนทางการเงิน

สิ่งเหล่านี้สะท้อนให้เห็นในการบัญชีอย่างไร?

ก่อนอื่นในการดำเนินการบัญชีจำเป็นต้องพิจารณาว่าค่าที่ต้องการปรากฏขึ้นเมื่อใด ในการดำเนินการนี้ คุณควรเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากรายได้ คุณต้องค้นหาในบัญชี 76 เพื่อเป็นการชำระเงินในอนาคต ในทำนองเดียวกันก็จำเป็นต้องนับไอทีด้วย การบัญชีจะต้องเก็บไว้ในบัญชีอย่างเคร่งครัด 77 มันได้รับการออกแบบมาโดยเฉพาะเพื่อจัดระบบข้อมูลเกี่ยวกับการเกิดขึ้นของไอทีและความเคลื่อนไหวของพวกเขา

หากจำเป็นต้องแสดงการลดหรือชำระคืน IT ให้เสร็จสิ้นซึ่งผลที่ตามมาคือการลดภาษีเงินได้ จากนั้นจะมีการผ่านรายการบัญชี DB 77 เครดิต 68. หาก IT ปรากฏในบัญชีซึ่งทำให้จำนวนรายได้ตามเงื่อนไข (หรือค่าใช้จ่าย) ลดลงในช่วงเวลาที่พิจารณาก็ควรจะออก: Db 68 Kr 77

หากสินทรัพย์ที่เป็นผลลัพธ์หรือหนี้สินที่ถูกนับหายไปก็จำเป็นต้องตัดออกจากบัญชีเดบิต 77 สำหรับบัญชีเครดิต 99.

คุณควรจำไว้เสมอว่าบัญชีนี้จะใช้เฉพาะเมื่อตรวจพบผลต่างชั่วคราวเท่านั้น โดยมีเงื่อนไขว่ามันลดลงหรือหายไปโดยสิ้นเชิง สิ่งนี้จะส่งผลต่อการชำระคืนไอทีอย่างค่อยเป็นค่อยไปโดยอัตโนมัติ หากสินทรัพย์ถูกจำหน่ายออกไป ย่อมจะไม่ส่งผลกระทบต่อจำนวนภาษีแต่อย่างใด สิ่งนี้แสดงถึงความต้องการบังคับในการตัดภาระผูกพันโดยอัตโนมัติ

การสูญเสียและกำไรที่เกี่ยวข้องกับภาระผูกพันจะถูกบันทึกตาม Db 99 และ Kr 77 หากมีการเปลี่ยนแปลงในตัวบ่งชี้ IT ควรป้อนลงในบรรทัด 2420 โดยที่จำนวนภาระผูกพันที่เพิ่งปรากฏและจำนวนเงินที่มีอยู่แล้ว ควรป้อนชำระคืนเต็มจำนวนแล้ว ในกรณีนี้ คุณควรเน้นที่หลักการ: เดบิตลบด้วยเครดิต ดังนั้นการเปลี่ยนแปลงภาระผูกพันคือการเปลี่ยนแปลงขนาดของไอทีซึ่งผ่านบรรทัด 2420

เช่นเดียวกับภาระผูกพันอื่น ๆ ไอทีควรสะท้อนให้เห็นอย่างถูกต้องในการบัญชี

ในการรับจำนวนเงินที่ต้องการนักบัญชีควรติดต่อบัญชี 77 (หรือ 09) เพื่อลบการหมุนเวียนค่าใช้จ่ายออกจากจำนวนการหมุนเวียนรายได้ นี่คือวิธีการได้รับตัวเลขที่ต้องการ ในรายงานที่กำลังรวบรวม ควรระบุค่าบวกหรือค่าลบหากจำเป็นสำหรับบรรทัดที่เกี่ยวข้อง หากในระหว่างการคำนวณปรากฎว่าไอทีเพิ่มขึ้นสิ่งนี้จะทำให้จำนวนเงินที่หักเป็นภาษีเงินได้ลดลงโดยอัตโนมัติ ถ้าไอทีลดลง ภาษีก็จะเพิ่มขึ้นตามไปด้วย

หากนักบัญชีไม่เคยเผชิญกับความจำเป็นในการแสดงภาษีเงินได้ปัจจุบัน PBU 18/02 จะช่วยเขาได้ที่นี่ จำนวนเงินที่ต้องการสามารถเกิดขึ้นได้เฉพาะตามจำนวนที่มีอยู่ของค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข (หรือในบางกรณี รายได้) และการปรับปรุงที่จำเป็นกับจำนวนเงินที่ก่อให้เกิดการหักเงินที่จำเป็นถาวรที่กันไว้สำหรับสินทรัพย์หนี้ (DEA) และไอที

ซึ่งหมายความว่ากำไรที่ต้องเสียภาษีคือ:

รายได้ (หรือบางครั้งเป็นค่าใช้จ่าย) ซึ่งจัดเป็นหมวดหมู่ที่มีเงื่อนไข + ความรับผิดทางภาษี (ในกรณีนี้คือถาวร) – สินทรัพย์ภาษี (เช่นถาวร) + ไอที – ไอที

หากต้องการตรวจสอบว่าคำนวณภาษีอย่างถูกต้องหรือไม่ คุณสามารถใช้สูตรการตรวจสอบ:

การโพสต์ไปยังหน่วยควบคุม

ให้เราพิจารณารายการต่างๆ ที่นักบัญชีต้องเตรียมเมื่อเกิดสถานการณ์ดังกล่าวโดยสรุป ในการคำนวณเพื่อกำหนดกำไรสุทธิที่มีอยู่ คุณควรนำจำนวนกำไรทางบัญชีที่บันทึกไว้ เพิ่ม IT เข้าไป ลบ IT และลบจำนวนภาษีปัจจุบัน ตัวเลขผลลัพธ์จากสูตรที่นำเสนอแสดงอยู่ในงบดุล:

สิ่งสำคัญคือต้องไม่ทำผิดพลาดในการเดินสายไฟ

รายการที่นำเสนอจะปรับจำนวนภาษีเงินได้ แต่ไม่ใช่รายได้สุทธิ หากนักบัญชีจำเป็นต้องสะท้อนตัวเลือกในการคำนวณการหักเงินปัจจุบันสำหรับกำไรที่ได้รับและระบุข้อมูลเกี่ยวกับรายได้สุทธิที่พร้อมสำหรับการแจกจ่าย จะสามารถแสดงสองตำแหน่งได้: SHE และ IT ซึ่งมีอิทธิพลต่อบัญชี 68 และ 99 ในกรณีนี้ ตัวบ่งชี้เหล่านี้สามารถแสดงในหมายเหตุพิเศษที่อธิบายเพื่อรายงานหรือปัดบนเส้นอิสระ

ลองดูการบัญชีโดยใช้ตัวอย่างเฉพาะ:

องค์กร A จัดส่งสินค้าให้กับ บริษัท B จำนวน 500,000 รูเบิล การชำระเงินสำหรับผลิตภัณฑ์ไม่ได้ชำระเต็มจำนวน แต่เป็นจำนวน 300,000 รูเบิล มีการจ่ายอีก 200,000 ในรอบระยะเวลารายงานถัดไป การเดินสายไฟในกรณีนี้จะมีลักษณะดังนี้:

Db 62 Kr 90 – 500,000 รูเบิล – จำนวนเงินรวมที่ควรได้รับตามทฤษฎีสำหรับสินค้าที่จัดหาให้

Db 51 Kr 62 – 300,000 รูเบิล – จำนวนเงินที่จ่ายจริงในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน

Db 68 Kr 77 – 40,000 รูเบิล (หนี้ 200,000 รูเบิล * ในอัตราภาษี 20%) - จำนวนไอทีสำหรับช่วงเวลาที่อยู่ระหว่างการตรวจสอบ

จากนั้นเมื่อรายงานในรอบระยะเวลาดังต่อไปนี้การลงรายการจะเป็นดังนี้

Db 51 Kr 62 – 200,000 รูเบิล ชำระเงินสดเต็มจำนวน

Db 77 Kr 68 – 40,000 รูเบิล – การชำระคืนครั้งสุดท้ายของภาระผูกพันที่มีอยู่

วิธีตัดภาษี

หากขนาดของผลแตกต่างชั่วคราวที่บันทึกไว้ลดลงหรือหายไปเลยด้วยเหตุผลบางประการ จำเป็นต้องตัดไอทีสำหรับภาษี (หรือลดมูลค่า) การดำเนินการนี้ดำเนินการโดยใช้สายไฟ Db 77 Kr 68

โดยมีเงื่อนไขว่ารายการที่นำไปสู่การก่อตัวของผลต่างที่ต้องเสียภาษีที่คำนวณได้นั้นถูกกำจัดออกไปก็จำเป็นต้องตัดหนี้สินรอการตัดบัญชีออกทั้งหมด ในกรณีนี้ควรใช้สายไฟ DB 77 Kr 99

หนี้บางส่วนอาจถูกตัดออก

นักบัญชีควรคำนึงถึงว่าเมื่อเปลี่ยนไปใช้อัตราภาษีอื่น ไอทีก็ต้องเปลี่ยนด้วย หากลดลงก็ควรตัดหนี้สินออก เราใช้บัญชี Db 77 Kr 84 หากเพิ่มขึ้น จะต้องเรียกเก็บเงินเพิ่มเติมด้านไอที สายไฟที่ใช้ในที่นี้คือ Db 84 Kr 77

สินค้าคงคลังของหนี้สินดำเนินการอย่างไร?

กฎหมายกำหนดให้นักบัญชีขององค์กรต้องจัดทำรายการสินทรัพย์และหนี้สินที่จำเป็น วัตถุประสงค์ของกิจกรรมนี้คือเพื่อตรวจสอบการมีอยู่จริงของพวกเขา ในการดำเนินการนี้ คุณต้องดำเนินการกระทบยอดเอกสารทางบัญชีและภาษีทั้งหมดอย่างละเอียดสำหรับรอบระยะเวลาที่อยู่ระหว่างการตรวจทาน

หากพบความไม่สอดคล้องกันอย่างมีนัยสำคัญ ขั้นตอนต่อไปคือการกำหนดช่วงเวลาที่ปรากฏและเหตุผลของสถานการณ์นี้ ลองพิจารณาว่าสาเหตุของการปรากฏของ IT มักถูกกำหนดโดยสินค้าคงคลัง:

• ความแตกต่างระหว่างค่าใช้จ่ายในการคืนภาษีและค่าใช้จ่ายที่บันทึกไว้ในการบัญชี
• ความแตกต่างในรายได้ที่คำนวณได้ (การบัญชีและภาษี)
• เกิดข้อผิดพลาดในการบำรุงรักษาเอกสาร

การลงทะเบียนและการตัดจำหน่ายอุปกรณ์ที่ระบุระหว่างสินค้าคงคลังโดยตรงขึ้นอยู่กับสาเหตุของการเกิดขึ้น

หากการตรวจสอบพบว่าลักษณะที่ปรากฏของ IT เป็นผลมาจากข้อผิดพลาด จะต้องดำเนินการตัดจำหน่ายโดยการแก้ไขข้อบกพร่องที่พบ (PBU 22/2010) อนุญาตให้ตัดหนี้สินออกได้โดยการผ่านรายการเดบิต 77 เครดิต 68 แต่เฉพาะในกรณีที่องค์กรมีภาระภาษีเงินได้ที่ไม่ได้นำมาพิจารณาในบัญชี 68 นอกจากนี้อัตราส่วนของมูลค่าต่อไอทีก็เท่ากัน ในสถานการณ์อื่น การแก้ไขจะดำเนินการโดยใช้รายการในบัญชี 84 หรือ 99 ขึ้นอยู่กับประเภทของข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นและระยะเวลาของการรับเข้าและการตรวจจับ

เพื่อระบุมัน จะดำเนินการสินค้าคงคลัง

หากในระหว่างสินค้าคงคลังไม่ได้ระบุสาเหตุของการเกิดภาระผูกพันและข้อผิดพลาดที่นำไปสู่พวกเขาควรตัดออกโดยการรับรู้กำไรของปีก่อนซึ่งก่อตั้งขึ้นในช่วงระยะเวลารายงาน (PBU 9/99) การก่อตัวของกำไรดังกล่าวเกิดขึ้นเนื่องจากสาเหตุดังต่อไปนี้:

• ข้อมูลสินค้าคงคลัง
• ใบรับรองที่ออกโดยแผนกบัญชี
• ลำดับโครงสร้างการปกครอง

หากเกิดสถานการณ์ดังกล่าว คุณควรใช้รายการบัญชีเดบิต 77 บัญชีเครดิต 99.

การรายงานกำหนดให้นักบัญชีต้องมีความรู้เกี่ยวกับกฎภายในของรัสเซียและมาตรฐานสากล กฎนี้ยังใช้กับปรากฏการณ์เช่นหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งไม่เพียง แต่ควรบันทึกในเอกสารอย่างถูกต้องเท่านั้น แต่ยังปรับตามสถานการณ์ต่างๆ ด้วย

หัวข้อของวิดีโอเป็นการบัญชีสำหรับหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี